易旭

基于价值创造的内部控制审计探析

易旭

内部控制审计的目标是为企业增加价值,降低经营风险。本文从内部控制审计与企业价值创造的关系出发，探讨内部控制审计的重点和导向，寻找开展内控审计的有效途径。

内部控制；企业价值；业务流程；风险导向

一、内部控制审计的基本含义

企业内部控制审计是指审计人员对被审计单位内部控制的调查、测试和评价，即通过调查了解被审计单位内部控制的建立和实施情况，进行相关的测试，来对其健全性和有效性做出评价，以确定审计测试的范畴、重点和规模的过程。以增值为导向，强调的是以实际发生或将要发生的影响效益的具体事项，重在审计发现后进行改进和完善。企业审计部门对管理层的管理活动进行的面向未来的、独立的和系统的评价，以指出公司业务和职能部门现有与潜在的薄弱点，并提出改进这些薄弱点的办法，其目的是通过促进各种管理职能、项目目标及员工发展的实现，来增强企业的盈利能力，增加企业的价值。

二、企业增值内部控制审计中存在的主要问题

由于传统审计观念的影响，内控审计在企业价值创造过程中发挥的作用还不明显，主要存在如下问题。

（一）企业领导对内部审计增加价值的理念不明确

企业领导认为内控审计的主要职能只是监督，不会产生明显的生产经营效益。企业内审机构立项大多停留在传统的财务收支审计、专项审计方面，虽然也涉及了增值审计的内容，但应用的增值效果不明显，增值服务范围狭窄。

（二）内控审计人员知识和经验的局限

内控审计人员还不完全具备提升企业价值审计的能力，从审计的技术方法、质量控制、业绩评价标准等诸多方面，不能满足现代企业管理的需求，达不到管理者的期望要求。在审计实践中，内控审计人员抓不到审计重点，对产、供、销、人、财、物各关键流程不够熟悉，对其中的风险把握不准，难以提出解决问题的方法和途径，是内控审计目前在企业增值审计中发挥作用不明显的重要原因。

三、基于价值创造的内部控制审计改善途径

（一）以评价企业业务流程为重点，增加企业价值

在快速巨变的环境中，企业要生存与发展，必须随环境的变化及时对自身的管理架构与制度加以调整。而传统的管理体制最大的特征就是制度化与理性化，对任何问题都要按照现行的制度及组织规章处理，并设立专门机构加以解决，忽视了自身管理制度和组织结构与外界动态环境的对接和契合。因此，当企业的内部分工日益趋于细密化，必将导致业务流程愈发复杂，最终人们的行为将被制度条文约束，严格限定于内部控制规范的既有框架之内，使组织及个体丧失了主动解决问题的能力。企业流程就是企业完成其业务获得利润的过程。一个开放、灵活的业务流程可以使得企业生产经营高效率运行，企业的人力与物力资源得以合理地利用，并以优良的产品和服务快速满足市场需求；反之，则会使得企业生产经营渠道不畅，资源浪费严重，生产经营效率低下，影响企业的生存与发展。

未来的企业竞争，将会是流程的竞争。在企业内控审计的实践过程中，内部审计人员通过对产、供、销、人、财、物等流程进行测试和评估，指出现有的流程是否存在的缺陷，有目的地找出原有流程中影响效率的关键点，针对性地提出改进建议。对流程内控的审计，强调在实施内控增值审计过程中，改变以往财务报告为载体，采取传统审计方法发现问题，而是要以采购、生产、销售、质量管理、投资管理等具体业务流程为主线，以效益为中心，深入检查各个环节对企业效益的影响。

（二）以揭示企业风险为导向，减少企业损失

执行内部控制审计，检查被审计单位的经营目标是否妥当，对是否经济、有效管理和使用各项资源进行评价，对不经济、效率不高的原因进行分析，提出改进的意见和建议。以风险为导向，关注可能发生的不确定性，重在审计后进行预防和警示。一个有一定规模和效益的企业，无论是供应、生产、营销，还是财务、人事组织管理，往往存在着许多不易被人察觉需要改进的方面，这就需要内部控制审计人员善于发现问题，对问题进行原因分析并提出解决方法。经验表明，许多组织在某些方面总是脆弱、低效的，经济指标的制定的不科学。如一些企业制定成本费用考核指标时，习惯于每年同比例往下降，却不考虑投入产出比；习惯用去年的基数参考制定今年的计划，而很少考虑去年的基数是否合理，导致经营目标的不恰当。

在企业经营过程中，公司领导层一般急于占领销售市场，考核经理成员业绩，过分追求销售收入指标，而对货款回笼指标的考核没有引起足够的重视。因此经理层在眼前利益的驱动下，不顾货款的安全，大量赊销。公司的销售收入和利润指标虽然超额完成计划值，但由此造成的呆坏账损失会给公司以致命的打击，红火一时的公司可能濒临破产倒闭。事实证明：不恰当的经营目标即使实现了，也容易产生低效率、不经济的结果。在执行内部控制审计中，审计人员应以合适的经营评价标准对一个目标进行观察、分析，揭示出企业组织活动的轨迹，以保证经营目标的先进性，执行过程的效率性和经济性。

（三）以提出解决问题方法为目的，提升企业价值

在内控增值审计的实施和报告阶段，要追根溯源，深入分析影响企业价值的主观因素和客观原因，并对负面影响提出改进意见，对先进经验进行推广。企业是现代社会中最主要的经济组织，没有一个完善、科学的内控制度，其经济活动就不能取得预期效果。大量的管理实践证明：得控则强、失控则弱、无控则乱，因此内部控制成为衡量现代企业管理的重要标志。企业应从实际出发，按照企业管理系统要求，实事求是地建立自我调整、检查和制约的内控体系，并形成一个健全完整、运行灵活的控制网络系统。这既是企业组织管理的客观要求，也是企业生产经营顺利运行的根本保障，也是成为市场竞争主体的重要保证。

内部控制审计不但能够发现企业经营管理各个环节的缺陷，而且能够指导企业寻找解决问题的方法，使企业组织充满活力和生机。有一家事务所曾对沿海一家公司进行审计，不仅对该公司财务状况、经营成果和现金流量进行了详细审查，还重点从其内控制度的健全性、有效性入手，对投资环境、管理人员素质、原料供应基地和产品销售市场等重要环节开展审计调查、评价。认为公司长期效益达不到董事会目标的主要原因是：与子公司关联交易中人为让利，内部管理关系理顺不清和制度执行不到位等。审计人员针对公司存在的问题，提出理顺、健全内部价格转移，调整管理人员等审计建议。董事会认为建议可行，决定规范投资子公司的内部价格，调整主要经理人员岗位。执行内部控制审计，促进了该公司管理水平的不断提高，使生产经营活动步入了良性循环的轨道，提升了企业价值。

四、结语

综上所述，内部控制审计改变了传统审计的观念，在企业价值创造过程中发挥着明显的作用。内控审计人员以揭示企业风险为导向，以提出解决问题方法为目的，通过对企业业务流程进行测试和评估，指出经营管理活动的薄弱环节，切中要害有针对性地提出改进意见。这不仅可以降低企业风险，减少企业损失，提升企业价值，也对进一步提高管理效率和效果具有重要的指导作用。

[1]王直群.浅谈内部控制审计实务操作[J].财会学习.2013，2.

[2]李俊林.强化中小企业内部控制的研究[J].生产力研究，2015.12.

[3]邢俊芳，陈华.最新国外绩效审计的研究[M].北京：中国审计出版社.2014.5.

（作者单位：株洲湘火炬火花塞有限责任公司）