欧阳勇华

经济新常态下企业内部审计刍探

欧阳勇华

经济新常态下内部审计出现了一些新的特征，企业内部审计必须作出相应反应。本文从经济新常态对内部审计冲击及其出现的的新特征为基础，,阐释了内部审计必须适时进行创新,以期使企业内部审计更好地为经济新常态保驾护航。

经济新常态内审审计；传统审计；过程管理；风险控制

一、经济新常态下内部审计出现的新特征

内部审计作为企业管理的一个环节，可以通过履行审计职能，规范企业管理，为企业创造有形价值和无形价值，最终提高经济效益，进而实现企业利润的最大化、股东价值的最大化。新常态下内部审计功能的新特征表现在以下几个方面：内部审计功能从查错防弊向规避风险转变，内审职能必然由传统的内部防范纠错功能，向规范管理、规避风险转变；内部审计重点从财务收支审计向管理审计转变，内部审计工作领域从传统的财务收支审计，拓展到单位重大决策、业务流程与授权责任、主要风险点及其控制、大额资金的安全性、项目实施过程及效果、内控体系有效性等方面；内部审计关口从事后监督向过程控制转变，决策失误、风险失控会给单位带来毁灭性灾难，过程管控远比事后补漏更重要。将内部审计在流程上标准化和在各质量关口的控制上规范化是全球的发展趋势；内部审计组织体系从分散管理向集中管理转变，推行内审部门垂直化管理；单位内部审计流程需要标准化，制定出明确的、约束力很强的规章制度；三是逐步整合单位内审资源，实现由主管部门统一调配内审资源，最大化内部审计人员的工作效率；内部审计方法从现场检查向远程在线辅助审计转变，合理运用现代信息技术，是提高审计工作效率的有效手段。

二、经济新常态下企业内部审计创新

（一）审计监督理念创新

经济新常态下,内部审计理念的改变，并不是认为传统的离任审计、财务收支审计、专项审计不重要了,关键是要有创新,一是要增强内审创造价值的观念,增强服务意识,要有”监督寓于服务.防范胜于纠正”的理念。内部审计转型要关注企业目标，关注企业的重点问题，关注绩效，关注责任。二是要要以审计监督为主向监督与服务并重转变，要由财务控制审计为主向业务控制审计并重转变。要以查找会计错误和舞弊行为主的审计向管理审计并重转变。要由事后审计为主向事前、事中审计转变，特别注重对过程的审计。要使审计从防御为主向积极控制为主转变。要让以审计为主体的监督向审计组织协调、整合监督资源的大监督体制转变，要从传统的审计技术和方法向先进的审计技术和方法转变。要加大企业内部审计对问题整改力度，要发挥审计整改各部门的联动机制、审计整改结果通报机制、审计整改的跟踪督办检查机制，让审计的权威性、独立性充分体现。

（二）内部控制制度健全有效性审计应成为内部审计的最为重要的内容

在执行内控审计的过程，内部审计师要重点关注内部控制是否建立在全面控制的基础上，是否及时准确地揭示了组织重要经济活动的重大风险，要特别关注高风险领域，防范颠覆性风险；重点关注内部牵制制度是否健全有效，在组织内部的部门管理、职责分工、业务流程方面形成相互制约和相互监督；另外，还要根据外部环境的变化，组织经济活动的调整和管理要求的提高，内部控制是否与组织的规模和风险水平相适应，并随着情况的变化及时加以调整。审计实践过程中，我们根据公司董事会布置的重点工作，开展对公司经济合同进行了一次全面的内控审计，重点审查合同相对方的资信调查、商务谈判、条款拟定、审查会签、审批、签署、备案、履行、变更、解除、归档等全过程的管理，以防范或降低可能存在的未订立合同、未经授权对外订立合同、合同未全面履行、合同纠纷处理不当等，促进合同管理合规、准确、完整，维护组织利益，为组织增值服务。经过内审人员的努力，揭示了公司合同管理办法不健全、履行手续存在不规范、招议标采购执行力度不够以及合同文本、印签使用不规范等重要环节出现的不合规、存在潜在的合同管理风险。内审报告引起了公司高层高度重视，立即整改，规范管理制度和流程，规避了合同管理风险。我们曾对沿海一家公司进行审计，重点对其内控制度的健全性、有效性入手，从高层管理人员经营理念、组织结构、授权方式、投资环境、管理人员素质、原料供应基地和产品销售市场等重要环节开展审计调查、评价。认为导致该公司长期效益达不到董事会目标的主要原因是：所属投资子公司效益差，与子公司关联交易中人为让利，内部管理关系理顺不清，制度执行不到位等，重要部门、重要岗位职责不清，决策、执行、监督部分环节控制不力，导致成本居高不下，加之管理不善，产品积压，用户拖欠货款严重等。审计人员针对公司存在的问题，提出理顺、健全内部价格转移，货款安全责任，调整管理机构和人员等六条审计建议。董事会认为建议可行，决定对投资子公司依法清算，调整主要经理人员岗位。通过内部审计，促进了该公司管理水平的不断提高，使生产经营活动步入了良性循环的轨道。

（三）加大过程风险管理,是经济新常态下审计的重点

企业风险过程管理以下关键环节：风险识别、风险衡量、风险评价、选择风险应对技术、实施风险管理决策和风险管理效果评价等风险管理工作。在现代内部控制体系中，有效的风险管理可以减少和防止组织的损失。因此，加强和改善风险管理已成为关系组织生存和发展的大事。在执行风险控制审计执行过程中，要不断适应经济发展新常态,创新审计理念,紧紧围绕企业的效益为出发点，检查被审计单位的经营目标是否合妥当，是否经济、有效管理和使用各项资源进行评价，对不经济、效率不高的原因进行分析和揭示，以及时提出改进的意见和建议。事实上，一个有一定规模和效益的组织，无论是供应、生产、营销，还是财务、人事组织管理，往往存在着许多不易被人容易察觉需要改进的方面，存在潜在的风险：如企业储备定额制定是否科学？固定资产是否得到了充分的利用和安全？财务成本的降低和计划的执行是否高效？经验表明，许多企业在某些方面总是脆弱、低效的，经济指标的制定是不科学的。我们在对一家投资实体进行管理审计中发现，由于公司董事会急于占领销售市场，考核经理成员业绩过分追求销售收入指标，而对货款回笼指标的考核没有引起足够的重视，而经理层在眼前利益的驱动下，不顾货款的安全，大量赊销，公司的销售收入、利润指标虽然超额完成计划值，但由此造成的呆坏帐损失给公司以致命的打击，红火一时的公司到了濒临倒闭的边缘。通过风险提示，引起董事会高度重视，改变了营销策略，实行货款安全终身制，从根本上减少企业损失。事实证明：不恰当的经营目标即使实现了，更大的潜在风险必将增大。执行风险审计，审计人员以合适的经营评价标准对一个目标进行观察、分析，揭示出企业组织活动的轨迹，以保证经营目标的先进性，执行过程的效率性和经济性。在组织风险管理过程中，内部审计还应当充分发挥自身的优势，大力开展审计调查，对组织中存在的带倾向性、普遍性的问题，进行经常性的调查、分析和评估、预测，弄清问题产生的原因或未来的发展方向，向企业的高层管理者提出解决或防范问题再次发生的建议，以帮助企业改善风险管理。加强对事前防护性控制，控制点与保护性措施；强化事中采取行动执行有关控制目标的监督、及时发现问题、采取措施。

[1]邢俊芳等编.最新国外绩效审计[M].中国北京：中国审计出版社，2015.03.

[2]董大胜主编.审计技术与方法[M].中国北京：中国审计出版社，2016.01.

（作者单位：株洲市国有资产投资控股集团有限公司）