张新妍

高校领导干部经济责任审计评价指标研究

张新妍

经济责任审计作为内部审计工作的重要组成部分，在高校的党风廉政建设方面发挥着越来越重要的作用。特别是近年来，高校腐败呈现高发态势，而高校经济责任审计通过对领导干部经济责任的情况进行监督评价，及时发现问题，有效的预防了廉政风险。本文在已有的研究成果的基础上，分析了评价指标的构建原则，分别从四个方面构建了高校领导干部经济责任审计评价指标。

一、文献回顾

（一）高校经济责任审计的内容研究。吴明芳、吴华萍（2011）界定了绩效视角下高校经济责任审计应从履行经济职责的真实性、合法性、效益型展开。陆美娟、雒敏、周伶俐、丁新农（2011）用实证研究分析，认为从会计核算、风险控制、建立内控方面进行评价。司艳萍、朱守真（2012）通过对风险管理和经济责任审计的关系进行梳理，认为经济责任审计的内容应以风险管理为基础进行调整。胡萍（2015）将高校经济责任审计内容依据不同类型审计对象分为共性责任和特性责任，特性责任依据机关部处、学院及直属单位领导干部具体界定。

（二）高校经济责任审计评价指标研究。黄勇（2010）对公立大学学院的院长按照职务属性和个人属性指标进行了评价。陈丽羽（2011）从定性指标和定量指标设置，定量指标：预算执行率、负债增减率、消耗性支出比率、资产保值增值率、教学单位年终分配率、经济责任目标完成率；定性指标：内部控制制度建设和执行情况、遵守财经纪律情况、个人廉洁自律情况。郑兴东、丁增稳（2014）基于反腐背景，选取了资产状况、预算状况、自筹经费状况、费用节省状况、部门违纪违规情况指标。刘晓华、马晓霞（2014）从绩效审计的视角构建了行政管理评价指标、重大决策评价指标、工作业绩评价指标、廉政纪律评价指标。

二、评价指标构建的原则

（一）完整性原则。评价指标应具有全面性和系统性，覆盖被审计人的经济职责范围和任职期间。同时构建的指标整体上应具备层次性，指标之间既相互联系，有彼此独立，形成一个有机的统一体。

（二）相关性原则。评价指标应依据被审计人的行业状况、工作职责、监管重点等情况的变化而变化，具有灵活性和针对性，并且评价的内容能满足利益相关者的需求。

（三）成本效益原则。构建指标时应考虑指标的效益与成本之间的平衡，该原则主要是站在审计主体的角度考虑，指标获取成本应小于收益，同时还要注意指标的科学性和可行性。

（四）定量与定性指标相结合,以定量指标为主的原则。定性与定量相结合综合的评价方法，注重了客观指标与主观指标之间的互相协调，使审计评价更具科学性。

三、评价指标的构建

（一）日常行政管理方面评价指标。高校领导干部日常行政管理方面的经济职责主要包括审批并执行本部门的财政财务收支预算、管理本部门资产、建立健全本部门的工作流程和规章制度并贯彻执行。

1.财政财务收支预算情况，主要反映任职期间领导干部所在部门预算完成情况，主要对预算管理水平和预算执行效率进行评价。

预算收入完成率=实际预算收入÷预算收入× 100%，高校预算收入的来源按资金渠道，主要有财政补助收入、教育事业收入、上级补助收入以及其他收入等，该指标反映领导干部资金筹措的情况，数值越接近100%，说明资金到位情况越好，领导干部的预算执行情况越好。预算支出完成率=实际预算支出÷预算支出× 100%，高校预算支出依据用途，主要有事业支出、经营支出、专项支出和其他支出等，该指标反映支出的超支或节约情况，同时还要考虑支出结构的合理性。

2.资产管理情况，主要反映任职期间领导干部所在部门资产基础管理情况，评价资产保护和使用状况，评价指标为资产安全完整率和固定资产使用率。资产安全完整率=资产盘点数÷账面资产数×100%，若该比值小于100%，则存在资产盘亏的情况，反之，则是资产盘盈。固定资产使用率=在用固定资产金额÷账面固定资产金额×100%，评价固定资产的使用程度和合理配置情况。

3.内部控制情况，主要反映任职期间领导干部所在部门内部控制制度的建立和执行情况，内部控制是提高经营管理水平，防范风险的重要工具，也是衡量领导干部管理水平的重要方面，评价指标主要有内部控制健全率和内部控制执行率。内部控制健全率=已存在内部控制数÷应建立内部控制数×100%，该指标主要反映内部控制的完善程度。内部控制执行率=实际执行内部控制数÷已存在内部控制数×100%，该指标主要反映内部控制的有效程度。

（二）重大经济决策。高领领导干部代表高校负责本部门重大经济决策的制定和执行，评价内容包括决策程序的规范性、决策执行的有效性以及违反程序的决策造成的损失浪费情况等，评价的指标主要有违反决策程序比率、决策执行比率和决策失误比率。违反决策程序比率=违反程序制定的决策数÷制定决策总数×100%，决策执行比率=实际执行决策数÷制定决策数×100%，决策失误比率=失误决策数÷实际执行决策数×100%。被审计的领导干部存在未经民主决策而直接决定、批准、组织实施重大经济事项，违反有关法律法规和政策规定的行为以及违反决策程序作出决策造成重大经济损失浪费行为，要承担相应的经济责任。

（三）廉洁自律方面。廉洁自律主要考核领导干部个人有无违规违纪、滥用职权的行为，在执行各项法规政策时，是否做到勤俭节约，廉洁勤政，评价的指标主要有职务消费比率和违规违纪比率。职务消费比率=职务消费金额÷公务支出总额×100%，违规违纪比率=职务消费金额÷公务支出总额×100%。在审计评价中，一旦发现存在异常，应深入分析并调查取证，如确实出现违反廉洁自律情况的，应及时制止并追究责任。

（四）工作业绩方面。工作业绩主要反映了领导干部完成上级交办的工作任务以及效益情况，包括经济效益和社会效益等，评价的指标包括工作目标任务完成率、资产保值增值率、预算收入增长率和民主测评满意率等，工作目标任务完成率=完成任务数量÷计划任务数量× 100%，资产保值增值率=（期末资产金额-期初资产金额）÷期初资产金额×100%，预算收入增长率=（当年预算收入-上年预算收入）÷上年预算收入×100%，民主测评满意率=满意员工数÷员工总数×100%。该方面综合评价了领导干部的工作能力和工作作风的水平，并作为对其考核任命的重要依据。

三、评价指标的运用

在从以上四个方面设置了评价指标后，根据相对重要性，每个方面的权重依次为40%、20%、20%、20%，每个指标的权重值按照每个方面包含的指标数进行平均处理。然后审计人员依据领导干部履行经济责任的实际情况，对各项指标进行打分。本文采用百分值，各指标分值在0-100分之间。最后各项指标得分为权重乘以分值，领导干部总得分为每项指标分值的加总。

按照得分情况，依次划分为优秀（90分以上）、良好（80-90分）、称职（60-70分）、不称职（60分以下）等四个等级，作为对领导干部经济责任审计评价的结果。

课题名称：

本文系中国劳动关系学院2016年“中央高校基本科研业务费专项资金”青年学术创新科研项目<16zy004>的研究成果。

[1]刘世林,方伟明.经济责任审计理论与实务[M].北京:中国时代经济出版社,2006.

[2]陈美衍.现代西方产权经济理论研究[D].复旦大学博士学位论文,2008.

[3]张玉柱.基于绩效评价视角的经济责任审计研究.审计文摘,2011年第2期.

（作者单位：中国劳动关系学院）