浅析我国审计质量的现状与改进措施

沈宇桥

随着注册会计师外部审计在市场经济中地位的提升，审计质量也成为了人们所关注的热点问题。提高审计质量有助于提升会计信息可靠性，同时促进经济健康发展。本文从审计质量的含义出发，结合我国目前审计环境存在的问题，分析背后的原因，并提出改进措施。

审计质量；独立性；审计环境；事务所规模

审计质量是建立在信息使用者利用审计信息来进行决策的基础之上的，西方学者DeAngelo(1981)将审计质量定义为审计人员发现被审计单位会计账目存在违规的能力并且独立地予以披露两方面，而同时西方学者Titman(l986)认为审计报告是一种产品，审计质量应当以审计报告的结果来衡量,用信息准确度衡量审计质量,公司财务报告越能准确地反映公司真实财务状况和经营成果，那么它的审计质量就越高。我国学者孙宝厚(2008)认为审计质量的衡量标准应该是审计结论与事实的相符程度，以及对审计需求的满足程度。对于衡量审计质量高低的具体标准，依据审计质量的不同定义衍生出了不同的方法，有针对影响审计质量的相关因素作为标准的，如事务所规模等；有的以审计结果作为标准，比如以“审计意见类型”作为审计质量衡量标准。目前多数标准仅仅运用了某一方面来衡量，较少的使用多个维度进行判断。

一、目前我国审计质量的现状

1.无保留意见审计报告比例虚高：据统计，2015年1530家上市公司中，1340家获得了标准无保留意见审计报告，190家被出具了非标准意见审计报告，可见超过90%以上的上市公司都获得了会计师的认可。然而，从投资者的反应来看，企业会计造假问题颇为严重。造假事件层出不穷。泛滥的标准无保留意见根本不能体现出审计质量，投资者往往会忽视审计报告，依靠自己的判断去做出决策。

2.事务所之间恶性竞争严重：目前，市场上除了具有证券资格的40家大型会计事务所之外，主要服务对象为中小企业的会计事务所不计其数。小规模会计事务所管理不规范，过多的会计事务所的存在导致事务所之间为了业务资源互相恶性竞争，抢夺客户，愿意以极其低廉的价格提供审计服务。学者研究认为审计收费与审计质量呈正相关，可想而知，过低的收费导致了其难以完成所有审计程序，审计质量难免低下。

二、影响审计质量的因素

关于影响审计质量的因素，目前没有统一的标准，西方学者DeAngel从20世纪80年代开始将影响因素分为专业胜任能力和独立性两大类，前者是指发现问题的能力而后者是将问题客观完整披露的能力。学者们更倾向于通过细节标准来进行研究，比如会计师事务所的规模、审计收费的标准、客户经营风险等。本文将关于影响审计质量的因素，分为审计主体、被审计单位和审计环境三个方面。

（一）审计主体方面的影响因素

1.事务所规模对审计质量的影响：国内外学者研究认为审计质量随着事务所规模的上升而提高，章永奎（2002）、漆江娜（2004）等均认为，大型会计师事务所有较高的审计质量，原因是大所管理完善，审计员综合素质高，且对单一客户的经济依赖程度低，而一些学者的研究认为我国规模大会计师事务所和高审计质量之间并不存在一定的关系，原因在于大型会计师事务所的多是通过合并形成的，对各分所的约束力度不足。

2.事务所组织结构对审计质量的影响：事务所组织结构对审计质量的影响的主要区别就在于不同形式的组织结构对注册会计师承担的法律责任不同。

合伙制是西方主流制度，其体现了各个合伙人之间平等的地位，同时共同承担风险的机制，合伙人互相之间承担无限连带责任，促使会计师事务所建立风险控制体系,有效约束合伙人,从而提高审计质量。有限责任制的会计师事务的股东以购买公司股份的形式，按照其出资额承担有限责任，使得审计师不必承担无限连带责任，弱化了审计师个人的责任，松绑了职业道德对其的约束，可能会使审计师一味的追求个人的利益而降低整个会计师事务所的审计质量，产生道德风险，难以保障会计师事务所的审计质量。

（二）被审计单位方面的影响因素

被审计单位也是影响审计质量的一个因素。现代企业所有权和经营权的相分离，使得所有者将资产的经营权授予管理层，从而形成了一种委托代理关系，并进而形成了对公司财务信息的审计需求。一家管理严格，内部控制充分有效的企业，其会计信息质量显然比管理松散，治理水平低下的企业要高。同样的其审计质量也相对较高，原因在于公司治理本身为高质审计服务提供了较好的业务基础。因此具有良好公司治理系统的公司，更可能提供可靠的财务信息，审计质量也越高。企业通过设立审计委员会、监事会等手段，加强内部治理水平，提高审计质量。

（三）审计环境的影响因素

我国的审计市场相对于西方国家来说市场集中度偏低，其原因在于市场上存在过多的小规模事务所。刘明辉（2003）的研究认为我国审计质量与市场集中度呈倒U关系，在一定程度内审计质量随着市场集中度的提高而上升，然而一旦市场集中度过高达到垄断程度，会造成审计质量的下降。垄断市场中事务所为了追求更高的利润，会减少必要的审计程序，最终弱化审计质量。

只有当审计市场适度集中，市场上只存在几家甚至十几家大规模事务所，互相之间有序竞争，才能形成一个高质量的审计市场。

三、改进措施

（一）培育对高质量审计需求的市场体系

企业对于会计事务所审计财务信息的动机可以分为两种，自愿性需求与强制性需求。自愿性动机是指企业出于某些目的，主动的聘请会计事务所对于其财务信息进行审计。强制性需求则是指在法律法规的要求下，企业聘请事务所审计。本文认为强制性的审计需求并不意味着审计质量的必然低下，当社会并没有形成一个重视审计的环境时，确实需要通过立法或者政府管理予以引导。然而无论是强制性或者自愿性的审计需求，其最终目的都在于培养一个对于高质量审计需求的市场体系，只有市场重视审计质量，高质量的审计能为企业带来实际利益，有需求才能有供给，最终促进整个经济体系的良性循环。

（二）构建高质量审计供给市场

1.鼓励事务所之间的合并：合并是事务所实现规模化最便捷的途径之一。事务所之间的合并,可以促使事务所不断扩大自身的业务范围,实现自身的多元化经营,形成一个适应多层次、多样化市场环境的弹性机制，从而可以起到对审计风险的稀释作用。中注协及地方各级协会应做好辖区内注册会计师事务所的合并、合作等业务往来的引导工作，完善行业管理和服务体系。

2.改革事务所体制：不同的会计事务所组织形式给合伙人带来不同的法律责任。采取特殊普通合伙制，既保留了传统合伙制下过错方为过错承担责任的部分，又把合伙人的法律责任风险控制在一定范围内。可以提高工作质量，扩大业务规模，提高控制风险能力，适合那些已经在各地设立分支机构的大型会计师事务所采用。这样会计师就必须谨慎执业，不断提高自身业务水平，自觉防范风险，并且通过合伙人风险意识和责任意识的提高而提高整个会计师事务所的风险防范能力和审计质量。

[1]孙永军.基于规模视角的我国会计师事务所审计质量研究.东北财经大学,2011.

[2]孙宝厚.关于全面审计质量控制若干关键问题的思考.审计研究,2008.（2）.

（作者单位：浙江大学管理学院）