贾晶丽

公司财务欺诈及审计对策

贾晶丽

近些年来，财务欺诈案件无论在国内还是国外都有愈演愈烈的趋势，财务欺诈事件将导致广大投资者对财务报告的可靠性提出质疑，对投资失去了信心，给世界经济、各国股市乃至投资者特别是小股东的利益带来了极大的消极影响。如何有效的遏制和防范财务欺诈，成为各国金融市场需要面对问题。因此研究公司财务欺诈及审计对策对投资者的利益、公司自身发展及社会经济秩序稳定具有重要的现实意义。

财务欺诈；财务报表；审计对策

一、财务欺诈的危害

财务欺诈是一种故意行为，从本质上提供误导性、欺骗性财务报表的行为，最常见的财务报表欺诈手段是不注销已过时的存货和在销售之前确认收入等。公司财务欺诈指在会计活动中相关当事人为了逃避纳税、高额红利等谋取私利的目的，事前经过周密安排而故意制造虚假、欺骗性会计信息的行为。

财务欺诈所带来的危害是多方面的。首先，财务欺诈行为对于企业的影响是巨大的。企业的经济活动最终都会以财务报告的形式予以反映，因此，为了便于企业管理者预测、决策及规划未来，管理者通常需要依据财务会计所提供的信息做出相应措施。但如果财务欺诈，就无法给报表使用者提供真实有效的信息，他们都需要依据报告中所披露出的财务会计信息做出相应决策。企业员工根据这些信息预测企业能否有良好的发展，是否与自己的价值观吻合；原有的投资者据以判断应当增持还是抛售股份，潜在的投资者据以判断是该企业发展运营状况如何以及是否值得自己投资；银行据以评估企业财务状况、运营成果及贷款风险大小来判断是否贷款给企业及协商贷款合同中的条件、额度及担保；国家政府部门据以了解国民经济发展态势制定符合经济发展的法律法规，使经济能够平稳健康发展。如果决策者依据不真实的会计信息作出决策，那么势必会使其损失巨大。不仅如此，财务会计信息作为政府部门税收及配置资源的重要依据，如果企业为牟取不正当利益，如偷税漏税等而进行财务欺诈，会使得税收大量流失，直接给国家带来严重的经济损失。同时财务欺诈使国家宏观调控政策执行结果产生偏差。财务欺诈的不真实会计信息使得国内生产总值、国民收入等重要统计大数据产生源头性的错误，影响了其准确性，进而使得国家制定的短期计划、长期计划和货币政策、财政政策及产业政策产生偏差。除此之外，经济资源的合理流动、稳定的市场秩序是国家经济发展必不可少的条件，而财务欺诈使得投资者极有可能做出错误决策导致投资方向改变继而影响到经济资源的有序流动及资源的合理配置。最终，财务欺诈将严重扰乱整个国家的经济秩序并危害到经济整体的健康可持续发展。

（作者单位：宁波海创投资发展有限公司）

二、财务欺诈行为诱因

（一）法律环境的缺陷导致财务欺诈行为的发生。财务欺诈不仅危害了资本市场的良性运作而且影响了经济的健康可持续发展。综合各类欺诈案件的发生，导致各类欺诈案件频发的主要原因是相关法律法规制定方面的漏洞及滞后性和有关监管部门的监管不力。

（二）行政监督管理体制不合理、监督不到位。财政部门的监督工作是在相关法律法规的基础上对所有单位的财务会计工作进行监督，但理论运用到实际中效果上通常会打折扣，在监督过程中由于人力物力有限而无法覆盖所有单位的财务会计行为。

（三）会计准则和制度的空隙。会计准则在约束、指导及规范会计行为的同时在一定程度上给予了会计人员在实际操作中自由选择的空间。这样使得会计准则更具有灵活性，会计人员可以按照所在单位的需求选择相应的会计核算方法，使得一些公司为了增加自己的利润而利用准则和制度的这一空隙。

（四）“内部人控制”利益结构失衡。在众多财务欺诈案例中尤其以上市公司财务欺诈产生的危害较大。其中公司治理结构不合理是财务欺诈行为发生的原因之一。股东会和监事会空有虚名，监督机制形同虚设。

（五）道德因素。道德无法靠花费人力物力去监督，但却时时刻刻影响着人们的判断及行为，所以道德水平的高低是财务欺诈行为发生与否的一个重要因素。

三、财务欺诈审计对策

近年来的公司财务报告欺诈事件发生数量较以往年度并没有减少的势头，说明审计工作没有有效遏制财务欺诈行为的发生，使得审计工作的质量被越来越多的人质疑。所以，在对企业财务报告进行审计是能够严格按照会计准则的标准使企业财务会计与之相吻合，就可以使财务欺诈行为发生的概率大幅度降低。

（一）提高审计人员的综合素质。由于财务欺诈对正常的社会经济秩序危害之大，所以需要注册会计师在审计过程中保证审计质量、降低审计风险。审计人员能否做好审计工作与其职业道德水准的高低有直接关系。综合素质高的审计人员，对待工作秉持谨慎态度，在工作中能够遵守职业道德和法律规范能有效降低审计风险，保证审计质量。所以提高审计人员的综合素质是审计工作能够顺利进行基础，同时审计人员的专业胜任能力、对相关法律的掌握程度都决定着审计工作能否顺利开展。

（二）完善注册会计师行业的监管。任何行业都需要在制度的监管下才能健康良好地发展下去。我国注册会计师需遵循的基本法律制度为《中华人民共和国注册会计师法》，是对注册会计师进行管理所依据的主要依据。为了防止公司财务欺诈行为的发生，注册会计师需对公司财务报表进行审计，除了注册会计师本身需遵守职业道德规范来规避审计风险外，还需注册会计师行业对从业人员进行监管，加大职业道德教育力度，使注册会计师自觉遵守职业道德，规避审计风险。

（三）完善企业的内部控制制度。企业内部控制制度是防止财务欺诈的源头性措施，公司需建立一套立足于本单位实际会计情况的对内部会计行为进行合理性约束的会计政策与控制制度，及时发现会计工作中遗漏或错误环节予以纠正或追责；能够通过分析内控发现企业有哪些薄弱环节及其原因并及时解决。合理的内部控制制度能帮助企业提高效率，获得更多收益。但要想使内控制度行之有效还需采取内部审计的方法对内控制度进行监督，只有将二者相结合才能帮助企业防范财务欺诈行为的发生。

（四）创造良好的执业环境。为了证明审计人员公正、客观、独立地完成了审计工作，需要审计人员确保审计过程公开透明，审计工作合法合规，审计方法现实可行。避免企业假借审计法规发生不端行为，公开披露审计工作收费情况，为审计工作营造一个良好的环境有利于提高审计工作的质量。

（五）完善公司法人治理结构。顺应现代经济发展趋势的公司管理结构有助于企业做出合理决策，完善企业自身管理。有些公司管理结构相对滞后，例如企业管理存在大股东大权独揽的情况，这样不利于决策的制定，同时在很多方面缺乏监管造成管理漏洞。这一问题可以通过设置独立董事的方法来解决，这样既避免出现利益团体又能站在公司角度做出独立客观的判断。在建立健全独立董事制度的同时可以吸引多个投资者来投资，形成多元控股局面，有效降低财务欺诈风险。

（六）加大处罚力度。目前对于财务欺诈公司的财务造假行为所采取的处罚手段较轻，使得财务欺诈行为屡禁不止。首先应当追究有关领导者的法律责任，绝不可姑息养奸，必须严格执法。一定要让欺诈者在经济和社会方面均受到严惩，使其承受巨大损失，达到震慑效果。

导致公司财务欺诈行为发生的原因有很多，手段也多种多样，使得公司财务欺诈成为了一个非常棘手但又亟待解决的问题。解决这一问题需要联合多个部门共同分析问题，探讨解决方案，预想未来可能出现的新型欺诈手段，提前制定有关法律法规及应对措施，将欺诈扼杀在萌芽中，使得问题最终得以解决。

[1]李君.上市公司财务欺诈危害与防范[J].会计之友，2012(23).

[2]李伟.上市公司财务欺诈起因与防范研究[D].西南财经大学，2011.

[3]刘明辉,韩小芳.财务舞弊公司董事会变更及其对审计师变更的影响——基于面板数据Logit模型的研究[J].会计研究. 2011(03).

（作者单位：山西农业大学信息学院）