丁有钢

浅论如何提高企业全面预算编制质量

丁有钢

随着时代的发展和现代企业的日趋成熟与规模不断扩大，企业内部改革的升华，全面预算管理作为企业内部管理控制的重要环节已凸显出了重要作用。加强企业全面预算管理，可以达到提高经营质量和增强竞争力的目标。全面预算管理理论从我国兴起到我国企业应用，比起西方发达国家虽然比较迟，但到现阶段我国全面预算管理的研究不断发展，应用该理论的企业日益增多。预算管理在我国相当一部分企业实施效果并不理想，主要原因是企业在推行全面预算管理时，预算管理缺乏全面战略意识，没有有效的考核机制等。如何更好的发挥预算管理的作用，成为理论与实际工作者急待解决的课题。

全面预算；预算编制；编制质量

引言

全面预算是现代企业管理的重要工具，是企业价值和目标实现的重要手段，其在企业中的重要作用也逐渐被管理者重视。2010年国家五部委联合发布《企业内部控制应用指引》，其中对全面预算从编制、执行到考核的全过程进行了规范，并在上市企业中施行。同时财政部会计司也对其从实施意义、组织结构、业务流程、风险识别和控制措施等方面进行了全面解读。各上市企业纷纷实施，取得了一定的效果，但实施过程仍存在不少问题，使预算形同虚设。如预算编制存在编制项目不全，各项支出缺乏合理标准，后续调整事项较多等问题。这就导致预算编制质量普遍不高，预算工作也失去了对公司战略和管理的推动作用。因此，要提高预算管理水平首先要提高预算编制质量，从源头进行疏导。企业预算编制首先要考虑现金流是否充足，没有充足的现金流，再完美的预算也无法执行。本文所分析的预算编制质量不高，及提高预算编制质量的措施均是基于企业有充足的现金流而提出的。

一、预算编制质量不高原因分析

（一）预算编制范围存在局限性

一般情况下年度预算编制范围仅限于影响利润的项目，对于投资、资产购置、福利费支出、带项目的维修费等项目考虑欠缺，对于培训计划、部门工作计划等方面涉及的更是少之又少。全面预算编制应该围绕公司战略目标的实现，不仅要考虑财务指标的实现，还应注重公司的社会责任、声誉等目标的实现。

（二）预算编制参数制定缺乏科学性

由于市场变化不可预测，很难在年初较为准确的预估出市场的变化趋势。因此年初所确定的产品价格、市场销量、市场的摆布情况及各项工作安排与实际执行结果差异较大。

（三）预算考核指标设置不合理

准确率是考核预算完成的重要指标，但在实操中多以节约率或超额完成率等盈利指标作为考核重点，导致各部门在编制预算时往往会考虑年底完成情况，预算编制时会留有相对的空间，不会将公司战略目标的实现作为重点。

（四）预算监管缺失

一般的公司检查活动，检查人员只关注预算执行情况，未对预算编制的科学性、合理性进行检查，导致年初编制的预算虚高，实际执行中为完成预算指标主观向年初预算靠拢的现象，造成不必要的损失。

（五）预算编制方法应用无企业自有标准

目前的预算编制方法包括固定预算、增量预算、弹性预算、零基预算等，由于企业未对预算编制方法的应用给出明确界定，因此在实际业务中，各基层单位编制预算会出现预算方法不统一的现象。这不仅会导致同类业务的预算指标无可比性，还会导致预算编制人员采取对自己单位有利的编制方法，使预算虚高，助长自利心态，降低企业资源配置率。

（六）手工预算编制效率不足

按照全面预算要求，年度预算编制业务涉及范围广，事项考虑全面，一般在年底启动编制，受年底预算调整和其他工作影响较大，手工编制效率低，且不能保证预算编制质量。

二、提高预算编制质量的措施和方法

（一）编制年度工作计划，以工作计划引导预算

以公司战略目标为核心，制定公司年度发展目标，并将年度目标逐级分解，编制部门及岗位工作计划，以工作计划引导预算的编制。各部门按照自身情况编制本年的财务预算及非财务预算，确保预算编制范围全覆盖。

（二）预算编制参数的确定要充分考虑国家宏观政策和市场变化

编制年度预算要充分了解国家当年及次年将要实行的财政、环保安全、税收及其他经济政策，这些政策对本企业经营环境的影响，对企业次年发展目标的影响，对产品价格及税收的影响。比如，来年经济指标预计下降，预示来年经济放缓，可能会影响银行汇率的调整，影响企业的贷款和财务利息支出及来年产品价格，因此预算编制参数的确定必须要有所考虑。提前关注所处的大政策环境，有利于企业做出相应的预算政策调整，把握有利环境，应对不利环境，提高预算编制质量，实现企业的发展目标。

（三）实行预算责任制

实行“谁用预算、谁编制预算、考核其预算执行情况”的预算责任制。使用预算的部门熟悉自己所用预算的业务范围、发生频率、费用情况及年度预算时期业务所能完成的程度，因此编制的预算具有专业性和可操作性。考核预算执行情况，可以督促各部门保证其预算编制的质量。同时可以对所属各单位预算编制及执行情况进行第三方审计，审计预算编制的合理性，监督预算执行中出现的不作为或舞弊行为，确保预算编制合理，预算执行到位，资源合理配置，保证预算结果真实性。这样就形成了预算编制、预算执行及考核的有效可持续模式。

（四）制定有效的考核指标体系

预算编制水平的高低体现在预算执行结果中，如果考核指标制定足够合理，可以有效提高预算编制水平。预算考核在剔除因素方面要有严格的范围，并要严格执行，指标体系要涵盖年初预算的方方面面，杜绝出现年度预算指标无考核的情况。同时预算指标要对预算准确率提出更高的要求，节约率指标、降低成本增加收入的指标考核要全面考虑原因，不能盲目的认为费用节约越多越好，利润超额完成越多越好。

（五）严肃预算编制程序，针对业务性质统一

预算编制方法应用标准将企业的业务性质划分为财务、内部运营、企业成长等各种类型，按照业务类型确定预算编制方法，并将确定好的预算编制方法写进预算编制程序中，制定企业统一的预算编制标准，确保预算执行的可比性及效率的提升。比如企业成长类业务每年计划不同，所涉及的项目较少，使用零基预算方法较为适宜；内部运营类业务体现了企业及管理水平的发展趋势，此类指标应该越高越好，因此适用增量预算编制方法；财务类指标涉及面广，事项繁多，要突出预算的引领作用，应该采用因素驱动法进行预算编制，确保预算指标全覆盖，也为各项事项之间深度分析奠定基础。

结论

预算编制是预算管理的起点，如果预算编制做不到科学、合理、有效，整个预算管理就会失去控制，预算管理引领作用也就成为空谈。因此，加强预算管理首先要提高预算编制质量，预算编制质量提高了，预算执行才能到位，预算考核才能真正起到监督作用，预算的引领作用及预算的风险防控能力才能得到更好的发挥，才能为企业战略目标的实现保驾护航。

[1]陈祥星.全面预算管理要素框架及其基本目标.会计之友, 2009，(4)：41-42.

[2]中天恒3C框架预算管理课题组.预算管理实务操作应用.北京：中国时代经济出版社，2010.

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[4]张超.全面预算管理在企业中的应用.经济研究导刊，2009, (26)：2-3.

（作者单位：安徽金智会计师事务所）