河南财政金融学院 毕小卓

注册会计师审计独立性研究

河南财政金融学院 毕小卓

随着经济的发展，企业间的竞争越来越激烈，注册会计师的审计独立性使注册会计师审计的基础和灵魂独立性受到了很大挑战。为此，本文分析了影响审计独立性的因素，并提出了相应的解决办法。

注册会计师 审计 独立性

1　注册会计师审计独立性概述

独立性要求注册会计师保持形式上的独立和实质上的独立。形式上的独立，要求注册会计师与被审计单位之间无任何特殊的利益关系；实质上的独立性则是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，遵循客观公正原则。独立性是注册会计师审计的灵魂。

对独立性产生不利影响的情形如下：(1)注册会计师与被审计单位有经济利益关系。(2)会计师事务所与审计客户有贷款担保及商业关系、家庭和私人关系。(3)注册会计师与审计客户发生雇佣关系。(4)会计师事务所与被审计单位长期存在业务关系。(5)注册会计师为审计客户提供非鉴证业务。

2　注册会计师审计独立性背景概述

2.1从注册会计师自身的角度来看

随着时代的进步与发展，经济全球化促使我国会计相关准则与国际接轨，注册会计师的质量也要相应提高，注册会计师在审计的过程中，往往有一部分注册会计师鼠目寸光，把自己的职业操守置于金钱利益之下，只局限于短暂的经济利益关系，这就促使注册会计师在执行审计工作时徇私舞弊，出具错误的审计报告，小的方面会作茧自缚，构成经济犯罪受到法律的制裁，大的方面会向社会传递错误的信息，不利于经济的稳定及发展。

2.2从政府的角度来看

会计师事务所的发展很大程度上依附于政府，注册会计师的行为和决策在一定程度上要受到各级政府部门的影响。

3　影响注册会计师审计的主要原因

3.1外部因素

3.1.1独立审计市场竞争秩序混乱

(1)在社会主义市场经济中，能够从事上市公司审计的会计师事务所越来越多，在市场供求关系中供大于求，许多会计师事务所为了得到更多稳定固定的客源，不惜恶性竞争，采取低价措施打击竞争对手，大打价格战，还有的为了打击同行随意降低自己的收费标准。(2)对于注册会计师出具的审计报告，部分企业采取消极的态度，对不合理的财务报告信息采取无所谓的态度，存在不行就换会计师事务所的心理，而不从根本上解决财务报告上出现的问题，这无形之间就给注册会计师实施审计独立性一定的压力。

3.1.2制度立法的缺陷，惩罚机制不完善

针对注册会计师的法律条款不健全，法律环境相对来说较宽松，注册会计师缺乏相应的约束。我国现行的法律条款中，对注册会计师影响较深惩罚最大的民事责任的条款很少。政府有关立法部门对其制订的法规，在执行和解释过程中有很大的随意性，容易形成分岐，而且很多法律制定出来后，并没有具体的实施细则与之相配套。

3.1.3注册会计师的监督机制薄弱，行业监管不力

(1)行业自律监管差。我国的注册会计师受到中国注册会计师协会的管理，注册会计师协会主要以政府监管为主，行业自律为辅，注册会计师协会相关的制度准则规定形同虚设，没有太大的约束力。(2)政府监管力度不够。注册会计师协会实际上只是我国政府的一个部门。由于在注册会计师的监管上缺乏一定的管理人才，使注册会计师的监督部门在数量和质量上表现得比较薄弱。

3.1.4被审计单位和政府部门对审计的意义重视不够

就目前H公司应收账款管理而言，市场部门和财务部门对应收账款都有交集，但是责任界定并不是很明确。市场部门工作人员主要负责争取客户资源，和客户对接签订合同。在财务人员要求其催收欠款时，负责跟踪欠款回收，但是不是主要责任。

(1)大部分的被审计单位委托注册会计师进行独立性审计，并不是为了及时向社会公众公示自己的财产状况及资金运用情况，也不是为了加强企业的管理及时发现企业运营中存在的问题，而是为了应付被审计单位上级主管部门的检查，被审计单位不是单纯的为了审计而进行审计活动，缺乏审计市场的自主需求。(2)对于政府来讲，独立性审计只是一种行政性的程序，并没有什么实质性需求，政府对注册会计师出具的审计报告，在很大程度上仅仅是通过报告反映出一种经济信息，并未重视审计报告的结果，并没有通过审计报告反映出信息，对上市公司监督和控制，是一种形式主义，形式大于实质。

3.2内部因素

3.2.1会计师事务所职业环境的影响

从注册会计师职业道德方面讲，部分注册会计师过于为追求自身的利益而迎合顾客，经济和行业的快速发展带来的不仅是机遇还有挑战，由于部分注册会计师只看到了短期的利益存在弄虚作假的不正当行为，比如说利用其专业知识帮助企业做损害社会利益的事情，对严重违反会计准则的企业也出具无保留的审计意见，面对名利的诱惑罔顾职业道德，饮鸩止渴，只顾趋名逐利，将审计的独立性舍弃。

3.2.2注册会计师工作的有偿性

会计师事务所在进行审计工作的工程中，所进行的工作并不是无偿的，受到利益驱动的影响，要收取一定的审计费用，在金钱上依附于他们的顾客，与顾客之间的经济往来很可能造成注册会计师放弃审计独立性原则，上市公司虽然委托会计师事务所对其进行审计，但是上市公司又掌握着他们的生杀大权，可以随时更换会计师事务所，决定着会计师事务所的收入是否稳定，是否能够继续得到聘用，会计师事务所为了获得更多的收益，往往会屈服于其审计对象，在这个过程中注册会计师的审计独立性很难得到保证。

(1)随着会计师事务所业务的深入拓展，注册会计师在执行审计业务时会发现自己所学的专业知识远远跟不上行业的进步和发展。注册会计师仅仅通过考试来获得执业资格是远远不够的，在审计的过程中很可能会因为缺乏经验而受人利用。(2)随着对我国会计制度的变革，新的会计准则的出台，注册会计师需要很长的适应过程，按照新的方法去执行审计业务，由于对准则和法规的不熟悉，注册会计师常会因为受到被审计单位的蒙骗，在工作的过程中很可能对审计的独立性产生影响。

4　应对措施

4.1加大对上市公司的管理，完善上市公司的内部监督机构和内部审计机构

要合理发挥上市公司的审计委员会和内部审计的作用，审计委员会对上市公司的审计有重要的监控作用，使其对上市公司管理层形成有效的监督作用。此外，审计委员会的设立对上市公司的管理层和会计师事务所之间的关系也有调控作用，可以防止管理层为了满足自己的私欲，威逼加利诱会计师事务所出具对自己有利但损害社会公众利益的行为。

4.2改善审计市场的竞争秩序

打造一个公平竞争的社会市场秩序。只有建立公平竞争的市场竞争秩序，市场才能发挥其配备资源的作用，良好的市场环境有利于注册会计师在开展审计活动时更加的合理公正，保证了注册会计师审计独立性的顺利实施。

4.3加强注册会计师思想道德教育

加强行业自律，制定道德规范守则。针对我国注册会计师行业忽视了职业道德建设，存在出具不实和虚假会计信息的情况，可以增强注册会计师抵抗行业不正当竞争行为的能力，可以有效减少同行之间大打价格战，通过行业自律，可以使会计师事务所的执业环境更加干净。

4.4加强注册会计师业务培训和继续教育

注册会计师在开展审计业务的过程中，不能故步自封，止步不前，学习是一个永无止境的过程。会计师事务所应从以下几方面提高自己的业务能力：(1)要加强对员工专业技能的定期培训。(2)学习的广度和深度也要加强，审计工作有效的开展，不仅受到审计知识的影响，相关行业的知识也会影响到审计工作的质量，要多方面学习全面发展。要了解我国新出台的政策法规，对我国的法律条款也要有所了解。

4.5加大对注册会计师的管理和惩罚力度

建立健全违规处罚机制。当出具不合法、不公允的审计报告，所受的惩罚小于获得的利益时，就会助长审计工作不客观、不公正、不合法的不良风气，使不良分子有机可乘。因此社会各界要加大注册会计师造假的机会成本，加大对不合法行为的惩罚力度，充分发挥法律这条防线的作用。

[1] 李香凝.注册会计师审计独立性研究[J].财经纵览,2015(31).

[2] 冯鑫.注册会计师审计的独立性研究[J].黑龙江科学,2015 (01).

[3] 荣鸿志,周赛.注册会计师审计独立性影响因素及对策[J].合作经济与科技,2015(23).

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2096-0298(2016)11(a)-157-02