安徽霍邱供电公司 刘红

企业内部控制研究——以供电企业为例

安徽霍邱供电公司 刘红

内部控制是现代企业制度的核心,也是现代企业治理中不可缺少的一部分。近年来，我国个别企业发生了财务舞弊现象，有的甚至破产倒闭，这与内部控制制度不健全不无关系。本文从内部控制理论入手，对供电企业内部控制的概念框架进行了详细论述，指出我国供电企业内部控制中存在的一些问题，提出了相关的改进措施，并对供电企业内部控制评价问题进行了深入探讨。

企业 内部控制 问题研究

1　研究背景与意义

内部控制是一个古老的话题，早在我国西周时代内部控制思想就已萌芽，随着市场经济的发展以及经济全球化不断深入，内部控制经历了时代的变迁与发展，又有了新的内涵。当前我国企业内部控制，还存在一些问题，如风险识别和控制能力较差，内部控制制度不健全、不完善、可操作性不强等，再加上部分企业管理者，对于企业内部控制缺少认识，加强企业内部控制的积极性不高，还有的企业内部控制制度执行力不强，导致内部控制制度成了挂在墙上的摆设。本文从我国供电企业内部控制的实际出发，在控制理论方面进行了深入分析，从内部控制的概念框架出发系统论述了内部控制的本质，探讨了内部控制与风险管理之间的关系，以期帮助供电企业树立正确的内部控制意识，从而构建适合我国经济发展的内部控制框架概念框架。同时从内部控制的工作实际出发，指出了我国供电企业内部控制中存在的一些问题，并提出了有针对性的意见建议，有利于提高我国供电企业的内部控制水平和管理水平，同时为我国供电企业内部控制研究提供理论和实践支持。

2　文献综述

对内部控制的研究越来越受到专家和学者们的关注和重视，越来越与国际研究接轨。对于内部控制的研究主要集中在以下几个方面：一是对内部控制概念框架缺陷的探讨，部分学者认为COSO框架过于重视对财务指标的分析，以财务报告目标为导向，从而忽略了企业价值的重要性。有的则认为内部控制框架过于重视企业效率，而对于企业经营效果重视程度较弱。二是关于内部控制与风险管理的关系。在国外学者的研究中，大部分学者认为内部控制与风险管理是一体的，但是国内学者有许多不同的观点。有的学者认为内部控制包含风险管理之中，有的认为风险管理是内部控制的继承和发展，还有的认为内部控制与风险管理是相对独立的两个概念，不存在谁重要谁不重要，在企业经营管理中是并驾齐驱的。三是关于内部控制概念框架的构建研究。部分学者认为内部控制概念框架包括制度、市场、文化三种控制运行机制，需要这三种运行机制的密切配合。有的学者则认为企业内部控制概念框架要符合企业的成本效益原则，其主要目标就是要提高企业的内部控制效率，降低企业成本。还有的学者认为完善的企业内部控制体系应该注重对资金的控制和管理，要严格控制成本项目支出，加强对企业各个层次之间人员的控制和监督。

3　企业内部控制概念框架研究

本文认为对于企业内部控制概念框架的研究，要从企业内部控制的本质上进行把握，当今的内部控制是企业内部管理的需要，要从管理学的角度进行定义和研究，这是内部控制本来的目的。只是到了后来才作为风险导向审计的重点，所以今天我们对于内部控制的研究不能仅仅作为审计的研究对象。内部控制是企业发展的灵魂和主线。一些成功的企业或者是发展迅速的企业，往往都是内部控制制度扎实、有力的企业，对于规避风险、提高企业的核心竞争力有着重要作用。而内部控制的核心是内部牵制，在加强企业内部控制管理中应该恢复企业内部控制的本源，在探讨内部控制概念框架时通常是围绕内部控制的要素、方式方法展开，而内部控制的核心却往往被忽略。只有形成了内部牵制，内部控制这一整体结构才是坚固的，企业开展控制活动才能有的放矢。企业内部控制的功能应该是风险控制和价值的创造。

4　我国供电企业内部控制中存在的主要问题

一是企业内部控制环境存在问题。主要是内部控制制度不健全，部分企业把别人的控制制度挂在自家墙上，拿来主义严重，有的根本没有内部控制制度，靠传统管理模式，靠企业负责人的监督，这些都是短期的。公司治理结构不健全是企业内部控制制度建设的最大障碍，其不能形成科学的职责分工和控制机制，导致岗位分离难以有效运作。董事会等作用发挥不明显，人员素质不高，职业判断能力较差，影响决策的科学性和有效性。人员管理政策不够优越，家族式企业较为普遍，企业文化缺失，导致企业凝聚力和团结力不够，这些弊端都限制了企业的发展和内部控制制度的推行。

二是控制制度执行力不够。控制活动设计存在问题，预算控制、财产管理保全控制、不相容岗位之间的分离等。常规的控制措施在部分企业中存在设计不全面的问题，有的企业虽然制度很健全，但是缺少控制的措施和手段，给企业的生产经营带来了很大的漏洞和问题。有的企业控制活动的设计就存在问题，如有的授权审批只是通过临时指令的方式进行，而不是依据公司章程、业务类型和数额多少进行，这种随意性的控制可谓是形同虚设。内部控制关键在于控制，制度的设计与执行都会影响作用的发挥，哪一方出现问题都会影响控制效果，我国企业控制活动效果一般，缺乏执行力，控制活动执行不力是企业内部控制的一大短板。

三是管理者重视程度不够。主要体现在管理者对企业内部控制的重视程度上，有许多企业管理者认为内部控制可有可无，对内部控制缺乏了解，意识不强，习惯于传统家长式的管理模式，虽然听说过内部控制，但对于内部控制是否起作用心存怀疑，在日常的控制中也流于形式，并没有发挥其真正的作用。从调查数据来看，企业内部控制普遍存在内部控制意识薄弱的问题。有的企业管理者缺乏风险意识，在风险的识别、评估上防范意识不强，在真正遇到风险时才去考虑风险如何解除、如何去应对，缺少科学防范风险的意识。员工缺乏日常培训教育，内部控制意识相当淡薄。

四是信息沟通不畅。当今企业是一个大的数据信息库，有效的内部控制体系需要完善的信息与沟通机制来配合。当前部分企业信息化建设仍处于滞后状态，对于信息传递与沟通带来的机遇认识不够，存在误区，部分财务系统、管理系统分设，导致信息传递速度较慢，信息处理能力不强，数据滞后问题较为突出。信息系统也是重采购轻管理，重开发轻维护，部分系统长期闲置，有的系统长期过载运转。

5　加强供电企业内部控制的意见建议

一是加强内部控制环境建设。要结合供电企业的发展实际，加强法律和制度环境建设，深入梳理资金支付、资金监管、预算编制、预算执行、成本管理、资产管理等财务重点领域和主要流程，制定企业内部控制制度，通过不相容岗位(职责)分离控制、授权控制、流程控制、信息系统管理控制等方法，将财务风险降到最低。吸收先进管理经验，加强企业治理结构，建立完善的董事会和监事会，充分发挥职工代表大会的作用，共同推进企业制度建设。加强人力资源管理，适应现代企业制度，重视文化建设，建立优质的企业文化，进一步增强企业的凝聚力和团结力。

二是加强内部控制制度的执行。建立风险事件应对机制，包括及时报告、防范次生危害、降低事件危害、弥补制度和流程漏洞等程序。每月底对会计业务进行自查，责任到人，及时提出整改意见，督促落实，全面提高工作水平。利用财务管理平台，突出财务分析，通过对相关财务指标的分析，实现对资金运行的全过程监控。

三是提高全员对内部控制的重视程度。加强日常培训学习，利用集中学习时间，要求财务人员认真学习会计业务知识、学习企业文化、熟悉业务流程和数据平台的使用等，使每位员工都可以成为内部控制的参与者。利用好企业的业务培训班，积极推荐班组人员参加，培训后参训人员上讲堂，将所学知识与班组分享，实现“一人培训、全班受益”。开展内部控制专题培训，通过典型案例的学习，引导财务人员加强风险识别意识，适应内部控制新常态，自觉提高风险防范意识。建立所有员工普遍接受的诚信道德标准，并严格执行。

四是加强信息与沟通。加强供电企业信息数据库建设，建立有效的内部控制体系。加强财务系统与管理系统的融合对接，建立基于风险导向的内部控制信息系统，采用正确的方式方法，实现信息处理的实时共享，提高信息处理能力。加强对企业信息系统的管理和维护，合理配置企业资源。进一步加强内部监督与控制，充分发挥内部审计的作用，确保内部控制的有效性。

6　供电企业内部控制评价问题研究

一个完整的内部控制流程应该包括设计、实施、评价、反馈四个步骤，内部控制的评价在内部控制系统中占有重要地位，有助于改进内部控制中的薄弱环节，防止木桶效应中的短板，有助于分析企业发展中的问题，促进企业健康发展，有助于企业内部控制与外部监督的协调互补。

当前，我国企业内部控制评价还处于起步阶段，仍存在一些问题，主要是对内部控制评价认识不足，认为可有可无，企业内部控制评价缺乏独立性，没有第三方的评价机构，内部控制评价的原则和标准仍不统一，没有相关法律、法规和规范来约束和制约。

经过前期的调研和总结，本文认为供电企业内部控制评价应从内部环境、风险评估、信息沟通、相关监督和控制活动五个方面分别设置评价指标，对指标进行量化，主要指标应包括发展目标、组织结构、人力资源管理、企业文化建设、风险分类、风险评估、风险评估技术、企业经验业绩、业绩评价、控制作业、资产控制、信息系统建设、数据传递、信息质量、渠道畅通、单独评价、外部监督、评价报告等方面。

[1] 孙磊,鄢志娟.COSO内部控制整合框架的供应链内部控制浅析[J].财务与会计,2015(8).

[2] 胡会斌.企业如何加强内部会计控制[J].中国商论,2015(26).

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2096-0298(2016)11(a)-096-02