李萍

浅谈科技型中小企业创新基金的会计核算

李萍

我国科技型中小企业技术创新基金，是经国务院于1999年批准设立的以支持科技型中小企业技术创新为政策着力点的政府专项基金。本文主要通过区分三种主要资助方式对创新基金的会计核算进行分析。

创新基金；无偿资助；贷款贴息；资本金投入；会计核算

科技型中小企业创新基金是我国深入贯彻落实创新驱动发展战略，按照加快发展方式转变和经济结构调整的总体部署，用于扶持和引导科技型中小企业技术创新活动的政府专项资金。近年来，科技型中小企业创新基金项目的申报工作在企业中保持着良好的发展态势。本文以《企业会计准则》为根本，首先区分了不同方式下取得的创新基金适用的准则规范，然后在对准则陈述的基础上举例分析说明创新基金合理的会计核算。

一、相关会计准则陈述

《企业会计准则第16号—政府补助》中定义：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，它不包括政府作为企业所有者投入的资本。其主要形式包括以下三点：（1）财政拨款，即政府无偿拨付给企业的资金，该项资金通常在拨款时就规定了其用途。（2）财政贴息，即政府根据国家的宏观经济形势和政策，对特定领域或区域的企业从银行取得借款而产生的利息给予的补贴，其方式主要包括：将贴息资金直接拨付给受益企业或者拨付给贷款银行，由贷款银行以低于市场利率的利率向企业提供贷款。（3）税收返还，即政府以税收优惠的形式采用先征后返、即征即退等办法向企业返还税款。

目前，我国科技型中小企业创新基金主要通过无偿资助、贷款贴息和资本金投入三种方式对企业予以资助。根据《企业会计准则第16号—政府补助》，企业通过无偿资助和贷款贴息取得的创新基金属于企业取得的政府补助，而政府资本金投入则属于企业吸收的投资。所以企业应该依照相应的企业会计准则进行会计核算。

二、会计核算

（一）无偿资助、贷款贴息的会计核算

1.政府补助的会计核算

（1）与收益相关的政府补助区分为补偿已发生的费用和将要发生的费用两种情况，补偿已经发生的费用不

需要递延处理，直接计入当期损益“营业外收入”；补偿将要发生的费用则先要计入“递延收益”，之后再分期转入当期损益“营业外收入”。

（2）与资产相关的政府补助，企业取得政府补助时不可以直接计入当期的损益，而应当先确认为递延收益，再在日后资产的使用寿命期内平均分配计入当期损益“营业外收入”。在资产报废时，再一次性将递延收益余额转入当期损益“营业外收入”中。

例1：企业取得无偿资助

2014年6月1日，甲公司以某项目为名申请中小企业创新基金，该项目期为2014年6月1日—2016年6月1日，2015年1月取得政府无偿资助36万元到账。甲公司作如下账务处理：

假如甲公司将收到的无偿资助用于补偿项目费用化支出，2014年6月1日—2014年12月31日，该项目已经发生费用支出为10万元，2015年全年发生费用支出为20万元，2016年1月1日—2016年6月1日发生费用支出为10万元。甲公司应作如下账务处理（单位：万元），下同：

2014年发生费用支出时：

借：管理费用（费用类支出） 10

贷：银行存款 10

2015年1月份收到无偿资助36万元

借：银行存款 36

贷：营业外收入 10

递延收益—政府补助 26

2015年发生费用

借：管理费用（费用类支出） 20

贷：银行存款 20

借：递延收益—政府补助 20

贷：营业外收入 20

2016年发生费用

借：管理费用（费用类支出） 10

贷：银行存款 10

借：递延收益—政府补助 6

贷：营业外收入 6

假如甲公司已于项目期初2014年5月底购入设备，价值50万元，预计使用寿命5年，预计无残值。甲公司决定用取得的无偿资助补偿甲公司购进设备款，甲公司应作如下账务处理（单位：万元）：

2014年5月底购进设备

借：固定资产 50

贷：银行存款 50

2014年计提折旧

借：管理费用（费用类支出）—折旧 5

贷：累计折旧 5

2015年1月收到无偿资助

借：银行存款 36

贷：营业外收入 （36/5*1/2）3.6

递延收益—政府补助 32.4

2015年计提折旧

借：管理费用（费用类支出）—折旧 10

贷：累计折旧 10

2015年补偿资产性支出

借：递延收入—政府补助 7.2

贷：营业外收入 7.2

2016年、2017年、2018年各年账务处理同2015年。

2019年计提折旧

借：管理费用（费用类支出）—折旧 5

贷：累计折旧 5

2019年补偿资产性支出

借：递延收益—政府补助 3.6

贷：营业外收入 3.6

例2：企业取得贷款贴息

企业发生的贷款利息根据不同情况有两种会计处理方式：费用化和资本化。取得的贷款贴息也需要区分与收益相关的贷款贴息和与资产相关的贷款贴息。

2014年1月份，甲公司以某项目为名申请中小企业创新基金，项目期为2014年1月1日—2016年12月31日。2014年12月取得贷款贴息36万元。

假如甲企业因该项目向银行贷款一笔用于项目费用支出，贷款期为2014年1月1日—2016年12月31日，每年贷款利息为15万元。甲公司作如下账务处理：

2014年发生贷款利息

借：财务费用 15

贷：银行存款 15

2014年收到贷款贴息

借：银行存款 36

贷：营业外收入 15

递延收益—政府补助 21

2015年发生贷款利息

借：财务费用 15

贷：银行存款 15

补偿2015年贷款利息支出

借：递延收益—政府补助 15

贷：营业外收入 15

2016年发生贷款利息

借：财务费用 15

贷：银行存款 15

补偿2016年贷款利息支出

借：递延收益—政府补助 6

贷：营业外收入 6

假如甲企业因该项目向银行贷款一笔用于项目购进设备一台，设备于2013年12月购入，设备价值50万元，预计使用寿命为5年，无残值。贷款期为2014年1月1日—2016年12月31日，每年贷款利息为15万元。甲公司作如下账务处理：

购进设备

借：固定资产 50

贷：银行存款 50

2014年计提折旧

借：管理费用 10

贷：累计折旧 10

2014年发生贷款利息

借：财务费用 15

贷：银行存款 15

2014年12月收到贷款贴息

借：银行存款 36

贷：营业外收入 15

递延收益—政府补助 21

2015年计提折旧

借：管理费用 10

贷：累计折旧 10

2015年发生贷款利息

借：财务费用 15

贷：银行存款 15

补偿2015年贷款贴息

借：递延收益—政府补助 15

贷：营业外收入 15

2016年计提折旧

借：管理费用 10

贷：累计折旧 10

2016年发生贷款利息

借：财务费用 15

贷：银行存款 15

补偿2016年贷款贴息

借：递延收益—政府补助 6

贷：营业外收入 6

2017年计提折旧

借：管理费用 10

贷：累计折旧 10

2018年计提折旧

借：管理费用 10

贷：累计折旧 10

假如甲企业因该项目向银行贷款一笔用于项目自建设备一台。2014年1月份开始建设，2014年12月底建设完成验收竣工，设备价值50万元，预计使用寿命为5年，无残值。贷款期为2014年1月1日—2014年12月31日，贷款利息为15万元。甲公司作如下账务处理：

2014年发生利息支出

借：在建工程 15

贷：银行存款 15

2104年12月自建完成

借：固定资产 50

贷：在建工程 50

2014年12月收到贷款贴息

借：银行存款 36

贷：递延收益—政府补助 36

2015年计提折旧

借：管理费用 10

贷：累计折旧 10

折旧期间内补偿利息费用支出

借：递延收益—政府补助 7.2

贷：营业外收入 7.2

2016年至2019年各年账务处理同2015年。

（二）取得资本金投入的会计核算

企业申请科技型中小企业创新基金，取得政府资本金投入，这种方式下，政府作为企业所有者向企业投入资本（即政府对企业投资、控股或参股等）。政府作为企业所有者对企业的资本投入，按照相关会计准则企业收到时应计入实收资本或股本。

举例：取得资本金投入

A企业为限责任公司，原注册资本为400万元，投资人分别为甲、乙、丙、丁四人，2014年1月份A企业申请中小企业创新基金，最后取得政府资本金投入100万元，占公司注册资本的20%，A公司会计分录如下：

借：银行存款 100

贷：实收资本—政府 100

科技型中小企业创新基金对扶持和引导我国科技型中小企业技术创新活动意义重大，作为政府专项基金，企业除了按照相关会计准则正确进行会计核算外，还应该对创新基金进行专款专账管理，正确反映创新基金的使用结果。

[1]易颖.试论政府补助的会计核算与涉税处理.科技创新与应用，2015.34.

[2]马锋梅.科技型中小企业创新基金项目经费管理分析.金融在线，2014.05.

[3]胡少先.政府补助的会计处理.会计政策，2015.08.

（作者单位：长安大学）