刘晶

[提要] 随着经济全球化和资本国际化进程的加快，跨国公司在整个世界经济中所发挥的作用也越来越大，使得作为跨国公司编制合并财务报表前提的外币报表折算显得越来越重要。本文通过对外币报表折算方法的分析，探讨我国企业外币报表折算方法的最佳选择。

关键词：外币报表折算；现行汇率法；时态法；现实选择

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2015年12月24日

引言

1981年，美国财务会计准则公告第52号提出了现行汇率法。1972年美国会计学家伦纳德·洛伦森于《会计研究文集》提出了时态法。1975年，美国财务会计准则会发表公告要求在第8号准则当中使用时态法。从那时起，全球的会计事务所在对外币财务报表时，将时态法作为重要的应用。发展出单一时态法、单一现行汇率法、综合采用时态法和现行汇率法三种方法。由于这三种方法各有利弊和侧重，加上各国的国情、经济发展、企业文化等会计环境不同，导致各国在折算方法的采用上也存在差异。

随着改革开放后，我国与国外其他国家的经济交往不断加深，我国的对外币财务报表折算方法，为适应不断发展的现实需要，也不断发展。国家颁布了相关的会计准则以适应现实的需要。目前，已经先后二次印发了外币折算的征求意见稿。在1995年7月印发的针对外币报表折算的会计准则之《外币折算》（征求意见稿）中，没有提及“功能货币”的相关准则，在外币报表中只是采用与国际会计准则基本相同的外币报表折算法和折算差额处理方法。……