刘磊

[提要] 税收临界点是能引起纳税人实际税负产生变动的所得或收入。一般情况下，当纳税人的收入或者所得位于税收临界点附近的金额时，可以通过调整收入的多少来避免较高的税收负担。本文分析消费税、个人所得税、企业所得税以及土地增值税等四个税种的税收临界点，并分别举例探讨不同税种如何利用税收临界点进行纳税筹划。

关键词：税收临界点；合理筹划；税种分析

本文系2015年山东经贸职业学院院级课题：“基于内部审计视角的中小企业税务风险控制——以潍坊市滨海区为例”（课题编号：YJKT201501）阶段性研究成果

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2015年12月25日

一、消费税的税收临界点分析

在《财政部、国家税务总局关于调整酒类产品消费政策的通知》中，对啤酒包括其包装物及押金等的消费税纳税进行了划分。其中，每吨啤酒扣除增值税后的价格（其中包括包装物及其押金）大于等于3，000元的，其单位税额为250元/吨；小于3，000元的，单位税额为220元/吨。自制自售的啤酒，单位税额250元/吨。在这里3，000元就是税收临界点，一旦单价超过了3，000元，那么税额就会全额累进，因此税收负担就会大大增加，从而导致净利润的减少。如果利用税收临界点分析，适当范围内降低销售价格则会避免过重的税收支出。我们可以通过下面的案例进行分析：

案例一 某啤酒厂2015年生产销售啤酒每吨出厂价格为2，996元（不含增值税），与啤酒生产销售相关的成本和其他费用为2，440元。……