王晓燕　任兰柱

现代企业税收筹划问题探讨

王晓燕任兰柱

本文从实践出发，立足于我国当前税收法律法规制度，在保证企业合法权益的基础上就如何才能更好的做好企业税收筹划，实现企业利益最大化提出自己的见解和分析。

现代企业；税收筹划；研究分析；有效措施

现代企业从根本上说是随着市场经济制度的完善和确立、经济全球化浪潮席卷全球而逐步深入社会方方面面，对于现代社会纳税意识而言，经济自由化和政治制度的民主化都推动了纳税意识的深入。税收筹划运用各种方法和措施、在不违反法律法规的基础上实现收税负担的转移、减轻和推迟，从而为企业发展提供更好、更加科学的税收环境，也能够直接避免因为逃税、避税等违法行为所带来的处罚。本文首先在简单论述做好现代企业税收的基本准则的基础上，再简单采取理解结合实际的方法阐述现代企业如何才能更好的做好税收筹划。

一、现代企业税收筹划基本准则分析

1.现代企业税收筹划，首先需要在遵纪守法的前提下进行

现代社会从某种程度上而言都是一个规则重于一切、整个社会的资源都是按照一定的规则在配置、旋转，从而实现社会成本的最低化、效率最高化，因此遵守规则、守法遵纪是一个社会成员、企业组织都必须在这一体制框架下实现自身合法利益、社会效益的最大化。因此，现代企业的税收筹划都必须在法律法规所认可的情况下进行，为此才能最好的保障社会各自角色能够顺利的扮演，也能够最大限度的实现企业利益的最大化。在法律法规框架下造成税收筹划，对于现代企业税收筹划而言是首要原则，也是最直接的前提，以税法为依据在法律的境界线上为企业谋求自身权益的最大化。

2.企业的税收筹划必须要结合企业自身的经营管理特点、发展规划相结合

不同企业之间的经营管理存在较大的不同，即使同一行业不同企业之间的规划纲要都有各有差异，因此现代企业要进行税收筹划就必须要根据企业经营行业特点、企业发展规划合理选择谋划手段和方案，为企业争取最大利益。税收筹划活动本身就属于企业经营管理的一个环节，进行税收筹划活动也必须按照一般企业的行为准则来进行，以企业利益最大化为考核标准。

3.税收筹划要针对不同的税种、税率制定出更加科学合理的方案

不同税种之间的税率、计算考核办法是不一样的，如果不很好的理解中国当前税法、税率及其相关政策，就容易误导企业税收筹划，给企业带来不必要的损失和资源的浪费。例如，我国当前进行积极而稳步的推动营业税改增值税项目，很多旧有的税法、税率和政策都出现很大的变动，降低企业宏观税负的同时也给企业扩大生产、提高经营管理水平提供了更多的支持和保障。正是因为中国税法的不断变化和发展、完善，很多原本看似合理、合规的企业税收筹划反而容易因为触碰法律底线而受到处罚，致使企业蒙受损失，因此企业的税收筹划活动毕业要立足于税法、税收法规，根据税法的变动针对性的进行税收筹划。

二、现代企业税收筹划活动实务有效措施剖析

税收筹划活动本事就属于企业管理中较为高层次的活动，在企业管理中都需要企业管理者拥有较好的基础知识和实践操作经验，并且对信息的处理、与政府部门的公关都需要做到极致，是对智力、反应能力和信息收集、决策领导力的极大考验，下面我们将通过实际例子的方式进行探讨。

北京畅想未来娱乐公司在北京拥有多加下属KTV娱乐场所，在从事娱乐项目的同时该公司还从事文化产品的设计、开发和营销，该企业为一般纳锐人，方面营业收入过亿元，其中主营业务为KTV娱乐业，2015年全面息税前收益为1.25亿，而销售文化产品为0.35亿元。下属各个机构之间存在着一定的管理混乱问题，在纳税过程中没有重视税收筹划问题，原本可以合理避税却因为企业管理层忽视税收筹划而白白蒙受不必要的“损失”。

从该企业的基本信息中我们可以得知改企业从事多种行业，经营范围较广，因为是多业务经营因此在实际缴纳税收过程中一般都是采取按主营业务征收税款的模式。一般纳锐人的纳税税率因为不同行业而存在较大差异，例如娱乐业是25%，而文化服务业则是5%，个别高新技术企业则享受15%的优惠税率，因此混业经营的企业可以采取“混业拆分为单独经营某一业务”的模式，将不同税率的业务拆分。在上述例子中，企业可以将自身的主营业务娱乐业与其副业文化业进行合理的拆分重组，具体操作如下：

首先根据其业务性质不同将主营业务娱乐业与文化业今晚合理的拆分分类，管理层通过会计核算、组织审查的形式对企业所属的资产进行重新评估并分类核算。在对企业资产性质、管理状况有一个全面而详细的评估的基础上整合企业资源，编制企业资产负债表，为下一步税收筹划打下良好的基础。

其次是在上述操作的基础上，重新将原有公司进行工商注销，新成立两家全新公司，一家经营文化业，另一家则主营娱乐业，进行业务拆分最主要的目的是为了将原来企业年总收入中的文化业收入不用在按照“混业经营则按主营业务征税”所导致的25%的高税率，而是按照15%的税率计算，详细计算结果如下：

税收筹划前应交税费（只计算增值税）：

1.25+0.35=1.6，1.6×25%=0.4亿元

税收筹划后应交税费（只计算增值税）：娱乐业缴税：1.25*25%=0.3125亿元

文化业缴税：0.35*15%=0.0525亿元

税收筹划后实际为企业合理避税：

0.4-0.3125-0.0525=0.035亿元

从上述实际我们可以看出在进行税收筹划后为企业每年节约税收350万元，为企业开展业务创新打下了坚实的基础。同时在企业税收筹划活动中往往需要清查企业资产，理顺企业管理，协调企业内部各个部门之间的职权等问题，可以很好的为企业决策收集整合企业资源，帮助企业管理人员论述管理措施，改善经营管理办法。

最后是北京畅想未来娱乐公司在进行业务拆分后分为两个子公司，需要企业管理人员协调子公司与母公司之间的关系，明确各自职责，保障企业合法权益。不能因为税收筹划活动而导致企业内部分裂，可以在条件允许的情况下设立协调结构，统一协调两家公司之间的关系和职权，让企业能够通过税收筹划活动得到实实在在的好处和实惠。

现代企业税收筹划活动从本质上说是合法的，在法律法规允许的框架运用多种手段综合处理企业税收筹划活动，既能够利用现行法律制度保障企业自身权益，也能够在通过税收筹划活动实现与政府关系的改善。本文通过上述的实例简单的对企业的税收筹划进行了讲解，通过上述例子我们可以简单看出税收筹划活动可以为企业减轻一定的税收负担，为企业发展谋求更多的发展资金，但是本文也强调唯有在法律允许的框架下进行税收筹划活动，否则现代企业的税收筹划活动就会突变为“偷税、漏税、逃税”等非法行为，不仅仅会导致企业税收筹划的失败，而且企业也会因为上述行为而受到政府处罚。

［1］陈一蕾.试论企业投资活动中的税收筹划问题［D］.西南财经大学，2003.

［2］方玉.企业理财中所得税税收筹划问题研究［D］.南京理工大学，2004.

［3］章良常.基于博弈视角税收筹划问题研究［D］.东北财经大学，2011.

（作者单位：泰康人寿济宁中支、济宁市农业科学研究院）