摘 要：文章阐述高等学校财务管理工作的复杂性，分析目前高等学校财务管控存在的问题，提出建立和完善高等学校财务管控的具体措施。

关键词：高等学校 财务管理 问题 措施

中图分类号：F230

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）08-219-02

一、高等学校财务管理工作的复杂性

（一）高等学校组织机构复杂多样

1.学校内部机构复杂。在学校内部既存在大校本部的各级机构，又存在下属二级学院或者系部的各级机构，甚至还有独立学院的各级机构，在财务集中管控的模式下，这些机构和部门都要在学校财务设置内部存款账户，由学校集中核算。

2.高等学校关联方单位复杂。高等学校存在大量的校办产业，既有独立核算的公司，又有非独立核算，但能从事经营活动的内部机构。他们和高等学校之间既存在产权关系，又存在债权债务关系以及大量的资金往来业务。

（二）学校资金来源渠道多

1.高等学校的资金来源，既包括财政性资金，又包括非财政性资金。既有教学性资金，又有科研性经费，还有校办产业的创收收入。这些资金的管控的基本原则是：全部纳入预算，实行收支两条线，对于专项资金还要求专款专用，不得相互挤占。在目前财务集中管控的管理模式下，进一步增加了财务管控的难度。

2.许多高等学校由于学生扩招或建设新校区，存在大量的银行贷款，这些贷款资金的使用，本金和利息的归还，都需要强化管控。

（三）高等学校资产规模大、种类多

高等学校资产既包括教学性资产，又包括科研性资产，还包括经营性资产，这些资产由资产使用单位、资产管理部门和财务部门交叉管理，一项资产从其产生、使用直到资产报废退出，手续繁多。

二、目前高等学校财务管控存在的问题

（一）高等学校存在财务管控行为的不规范性

1.高等学校各种收入管控的不规范。在《高等学校财务制度》中，将高等学校的收入划分为“六大”收入：财政补助收入，事业收入，上级补助收入，附属单位上缴收入，经营收入，其他收入。各种收入管控的不规范性主要表现为：（1）财政补助收入，是高等学校主要的资金来源，设置“基本支出”和“项目支出”两个明细，现实中主要存在两种倾向：一种情况是会导致部分“项目支出”拨款资金不足，尤其是基建拨款缺口较大。导致高等学校向银行巨额贷款；另一种倾向是一些“基本支出”拨款资金存在多余，缺少科学预算。比如一些高等院校职工长期不在岗，但在上报人员工资仍纳入预算，导致学校“吃空饷”现象。（2）事业收入，是高等学校开展教学、科研及其辅助活动取得的收入。包括：教育事业收入和科研事业收入。这两种收入在管控中主要存在以下三个方面的问题：一是事业收入超标准收费。高等学校收取的学费、住宿费、委托培养费、考试考务费、培训费在当地的物价部门都有相关的价格政策和收费标准。一些需高等院校存在超标准收费行为；二是提前收费。对于学费物价部门一般规定仅允许收取当年学费。但实际管理过程中出现过一次性将大学四年学费一次性提前收取的现象；三是收费部门多，收费票据不统一。在财务集中管控条件下，财务部门是唯一合法的收费部门，但现实中存在多部门收费，而且所使用票据不统一，不规范，从而造成收费收入不入账，截用、挪用形成部门“小金库”。（3）其他各项收入，主要存在的问题是：由于缺少收费标准，不使用财政性收费票据，故而出现收入不入账，不上交财政，挪用、截留行为普遍发生，形成“显形小金库”；对于“附属单位上缴收入”，没有相关的合同、协议，上交金额随意性很大，且由于学校和独立核算的下属单位存在各种资金往来，故将“附属单位上缴收入”作为“其他应付款”处理，形成“隐形小金库”。

2.高等学校各种支出管控的不规范。《高等学校财务制度》中，将高等学校的支出划分为“五大”支出：事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和其他支出。这“五大”支出，可以归为两类：财政性支出和非财政性支出。各种支出管控的不规范性主要表现为：（1）将财政性收入用于各种非财政性支出，违背财政性收入仅能用于财政性支出的基本原则。（2）高等学校缺少健全的支出管理制度，没有将各项支出列入高等学校预算管理体系，造成开支的随意性。（3）在发生各种支出时，财务人员仅对票据的合法性进行审核，而不对产生票据行为的合理性和真实性进行审核，造成教育资金的浪费。（4）高等学校资产购置建造支出中的价格缺少完善的管控体系，导致出现回扣现象很难管控。

3.高等学校各项资产管控的不规范。高等学校资产一般由财务部门、资产管理部门、基建部门、后勤部门等多部门进行管控，其中财务部门主要对资产价值管控，资产管理部门负责资产登记管理，其它部门对资产实物进行管控，在管控过程中主要存在的问题有：（1）资产价值核算、登记记录和实物使用现状信息不对称。出现资产已经报废，而会计记录和登记记录仍长期挂账现象。（2）固定资产使用状态管控不力。高等学校的资产过去一直沿用旧的会计制度，不计提折旧，而新的《高等学校财务制度》要求对固定资产计提折旧，这就要求对高等学校资产的现状进行核查，而这一工作具体执行起来非常困难。（3）高等学校资产规模膨胀严重。例如近年来的大学城建设，高等学校缺少资产使用效益的考核体系，尤其是基本建设形成的固定资产，存在大量的投资冲动行为，与此相伴的是高等学校债务的巨额增加，给高等学校正常的教学科研带来了一定的影响。

4.高等学校财务预算和财务决算管控的不规范。长期以来财务预算和财务决算一直是高等学校的薄弱环节，造成的原因是多方面的：（1）预算监督体系不健全。从高等学校内部来讲，大多高等学校不设置专门的预算部门，年度财务预算缺少专家的论证和内部审核，也不经过权力部门的审批，就向同级财政部门报送；从外部来讲，虽然在《高等学校财务制度》提出了“两上两下”的财务预算报批程序，但更多地体现在程序上而非内容上，财政部门对高等学校年度财务预算审批时，缺少调研，审批流于形式。由于相应的跟踪、分析和评价监督制度体系没有建立，对各部门预算经费使用效益难以做出正确、完整的评价，致使预算执行力度弱。（2）预算编制方法不科学，预算编制范围不全面，一些属于学校或部门的很多预算外收入未纳入学校综合预算，不能够客观全面地反映学校财务收支状况和高等学校的工作重点和发展方向。

（二）高等学校缺少教育绩效财务考核体系

在新的《高等学校财务制度》中虽然提出了一些预算管理、财务风险、支出结构、财务发展能力等四类财务分析指标，但这些指标基本无法衡量教育绩效。教育的投入与产出效益是不能回避的一个重要问题，就目前的会计核算和财务管理的水平来看，涉及到教育成本的归集无法实现，导致问题的解决是很难实施的。另外教育产出效益是以所培养人才的社会价值来衡量的，这同样很难用考核量化指标实现。

（三）高等学校对债务管控能力差

在过去一些年来，高等学校一直处于扩招状态，由于国家对教育经费的投入不能满足扩招的资金需求，造成了高等学校巨额负债。巨额负债将对学校的财务风险管控带来较大的困难。

三、建立和完善高等学校财务管控的具体措施

（一）剥离非教育职能

在我国的教育体制中，也存在着“教育办社会”的现象。高等学校机构复杂，人员庞大，工作性质多种多样。教学、科研、基建、后勤、产业，许多高等学校还有上市公司、中小学校、杂志出版社等等。高等学校领导无所不能，成为管理“全才”。而对学校学生素质的培养缺予以忽略。由此带来了高等学校财务管控的复杂性。针对这一现象，最简单的措施就是精简机构，剥离非教育职能，规范教育行为。一切和教育关联度不大的工作交由社会来承担，一切工作围绕培养高素质应用型人才。这样既可以提高教育的效益，也可简化高等学校财务管控工作。

（二）实施“阳光”财务管控工程

高等学校应将财务信息实施公开，接受全体职工和社会的监督。对于重大的财务行为应实施社会公开询证制度，尤其是重大教育资产的采购，教育收费和重大的基本投资。只有这样才能杜绝各种财务漏洞才能合理使用各种教育经费。

（三）加强高等学校财会制度设计

完善制度设计并杜绝漏洞是强化高等学校财务管控的有效手段，制度设计的要素包括：人员、机构、职责权限、业务流程、票据控制。高等学校尤其应重视资金集中管控制度设计。“会计集中核算中心”就是一种有效的管控手段，在会计集中管控的理论指导下，将高等学校的全部资金集中管理和使用，统一收费权，统一收据，统一报销，杜绝资金体外循环，可以提高高等学校教育资金的使用效率，发挥资金使用的整体效益。

（四）推进高等学校新型绩效考核体系的建立

1.推进各层次的绩效考核。目前大多数高等学校绩效考核仅限于对人员的绩效考核，并和职工的绩效工资相挂钩。而对于高等学校人才培养的绩效，科研成果产业化绩效，教育经费投入的绩效，资产使用效益等考核体系的实施，几乎属于空白。这些工作不仅是高等学校内部财务管控的需要，更是各级教育主管部门和财政部门对高等学校进行外部考核的要求。具体在实施过程中，可以利用积分平衡卡理论，设置各种考核指标，按照实际状况进行打分，并将考核结果与下年度教育经费的拨款相关联。

2.实施新型绩效管理。新型绩效管理由一系列端对端流程组成，是“教育价值链”的有机组合，如从教育战略发展到教育远景规划；而不是单独的教育活动，如教育战略规划、教育业务规划和教育预算等。在实施新型绩效管理过程中，高等学校战略发展被转换为有形的指标，从而被准确地衡量和预测，并与高等学校的创新、发展和激励计划相结合；而且这些流程将保持动态，以确保高等学校战略发展的变化能够及时反映在高等学校内部各个员工的工作当中。从而提高高等学校创造性研究。

3.完善财务预算制度。高等学校的预算可以分为基本预算和项目预算，无论哪种种预算，都要求预算工作严格实施，为此，高等学校应建立独立的预算部门，配备高素质的预算管理人员，按照高等学校的发展目标，结合年度财务收支情况和以前年度的预算执行.结转和结余情况，编制下一年度的财务预算。对于预算的编制审核程序，首先由各个院系和职能处室编制本部门实物预算，然后预算部门对实物预算审核汇总后编制价值预算，将价值预算上报学校领导部门审核，最后，学校职工代表大会对价值预算审议通过，并上报当地教育主管部门和财政部门。

（五）完善高等学校内部控制体系实施全面风险管理

完善内部控制体系实施全面风险管理，可以推进高等学校教育目标的实现，具体可以从以下三个方面强化管控工作：

1.从组织结构上，建立相关职能部门，总体负责高等学校内部控制和风险管理的各项工作，包括各项风险的预警，评价和具体的应对措施，研究提出全面风险管理工作报告，负责建立风险管理信息系统。

2.从政策上高等学校应制定“内部全面风险管理指引”，确定高等学校风险管理策略，提供风险管理的工具。

3.从高等学校内部审计角度，内部审计部门负责研究提出全面风险管理监督评价体系，出具监督评价报告。

参考文献：

[1] 高等学校财务制度.财教[2012]488号

[2] 高等学校会计制度（修订）（征求意见稿）.财办会[2013]25号

[3] 李永宁.高校财务管理目标的转变及实现路径.财会月刊，2006（14）

[4] 苗振青.高校负债的风险分析及负债规模控制.集团经济研究，2007（2）

[5] 赵丽洪.对高校资金运作中财务风险管理的设想.会计之友（下），2007（1）

（作者单位：中国煤炭博物馆 山西太原 030024）

（作者简介：韩世珍，经济师，毕业于太原师范专科学校（现太原师范学院）体育系，现在中国煤炭博物馆从事会计工作。）

（责编：贾伟）