■周叔敏

“普华永道“2015年8月宣布，中国大陆因国有企业改制和行业整合等因素的影响，上半年企业并购交易达4559起，交易总金额3529亿元，创历史最高半年记录。其中，科技、金融服务与房地产行业又是境内2015年上半年并购交易中的重点行业。而前两个行业的并购，涉及了大量的无形资产。

我国《企业会计准则第20号—企业合并》第十四条规定：企业“合并取得的无形资产，其公允价值能够可靠地计量的，应当单独确认为无形资产并按照公允价值计量。”而我国会计准则对于公允价值的定义，与美国财务会计准则委员会（FASB）发布的《会计准则汇编》（ASC），与国际财务报告准则（IFRSs），是完全一致的[1]虽然，在公允价值计量方面（FASB ASC 820相对《IFRS 13：公允价值计量》），以及在企业并购方面（FASB ASC 805相对 《IFRS 3，企业并购》），都已经在融合；但是，在资产减值测试方面（《FASB ASC 350：无形资产-商誉与其他》及《FASB ASC 360：不动产、机器设备》相对《IAS 36：资产减值》 ），以及IPR&D资产的会计方面（FASB的 ASC 350-30及ASC 730-10相对《IAS 38：无形资产》），依然都存在着显著的差异。，但如何确认我国会计准则中的“能够可靠地计量”和如何“按照公允价值”进行计量呢？我国的会计准则与审计准则都没有具体的规定。而在FASB ASC中与美国注册会计师协会（AICPA）的指导意见中，对此的要求则具体得多。其中，FASB 的“ASC 820：公允价值计量”（以下称“ASC 820”）和“ASC 805：企业并购”（以下称“ASC 805”）对其规定就都相当详细，值得我们借鉴。

我们需要注意，即使在美国，无形资产公允价值的评估也是一项要求较高的工作。2015年4月，美国价值评估基金会（The Appraisal Foundation，TAF）、AICPA及英国皇家特许测量师学会（RICS）在华盛顿举行专门的会议，就提高美国上市公司财务报告中公允价值评估的质量，以及能够证明评估师公允价值评估服务能力的专业证书等事宜，进行了探讨。……