陈璐+乔瑞中

摘 要：随着社会的发展，在我国，公司正朝着一个前进的方向发展。1999年，在国际内部审计师协会再次修订的标准中对于公司治理和内部审计有了更高的要求，内部审计不仅要提高公司治理的水平，还要为公司提供增值性的服务。简而言之，内部审计不仅要以内部审计为基础和根据，还要有效地控制公司管理的机制，健全和完善公司治理的机制。本文对公司治理和内部审计进行概述，分析了不同的公司治理模式下内部审计的特点，研究了公司治理中内部审计的重要性。

关键词：公司治理；内部审计；问题分析

随着社会的不断发展，人们越来越重视内部审计的发展，近年来，相关学者发布的有关内部审计的文章不计其数，其中很多从不同的方面阐述了内部审计的各个方面的内容。我国的内部审计协会在理论和实际方面也正朝着国际化、规范化和制度化的方向发展，为此也颁布了相关的法律法规规范和具体的标准和准则。在对大量的数据和资料进行研究之后发现，人们对于公司治理过程中的内部审计出现的问题和风险化的关注度越来越高，也为此做出了一系列的研究和解决措施。

一、有关公司治理和内部审计的概述

1.公司治理的含义和监控机制

（1）公司治理的含义

从政治、经济、文化、法律环境等方面对公司治理进行定义，界定了不同的范围。从治理学的角度而言，公司治理是将权利赋予现代企业的过程，以董事会等治理机构为中心，公司治理也会受到多种因素的影响。从经济学的角度而言，公司治理组成的机构有以下三者掌握并形成相互制约、相互平衡的关系，即所有者、董事会和高级经理人员。董事会作为最高决策机构，托管所有者的资产，并雇佣高级经理人员执行董事会授权的相关事宜。以上对公司治理的定义主要阐述了决策机制、制度安排和组织结构三方面的内容，重点强度两者的利益，即股东和利益相关者。

（2）公司治理的监控机制

公司治理的监控机制主要有三部分组成，分别是内部监督、外部监督和企业管理系统的自我调控机制。内部监督实现的方式是层级式的机构，主要有股东和董事会监督经营者的经济活动；外部监督主要表现股票价格的波动，即利用二级市场经济活动以及并购或者重组企业来实现。

2.内部审计的含义和发展现状

据研究，内部审计自古就有，而真正被人们所关注和重视则是从近现代才开始的。20世纪40年代成立了国际内部审计师协会，将内部审计相关的技术和理论综合起来，并对此有了新的认识和发展。

（1）内部审计的含义

国际上第一次对内部审计有了一项完整的定义是在国际内部审计师协会上，将内部审计定义为一种具有独立性和客观性的有关咨询和保证的服务活动，它运用了一种系统化和规范化的模式，控制和治理风险管理，在对其进行评估和完善的过程中增加企业和组织的价值，进一步提升其工作效率，实现企业的最终目标。我国内部审计协会对于内部审计的定义也将审查和评估列入了其范围之内，即将其作为一种客观独立的指导活动，注重对组织内部的监督和评价，而组织目标的实现是通过控制组织内部的有效性和合法性，及时解决组织内部和经营活动中出现的问题。相较而言，国际内部审计协会侧重于风险管理的概念，而我国则注重财务审计与管理审计的相结合，充分发挥其监督评价职能，咨询则暂时不在重点范围之内。

（2）内部审计的发展现状

要想探索内部审计发展的现状和规律，不得不从其本质入手。内部审计从本质上而言是管理职能的一部分，控制和确定履行受托责任，在企业治理的发展过程中不断演变而来，主要内容包括内部审计的内容、目标、对象、范围、职能和理论以及技术的演变。根据“导向”性的不同可将内部审计分为以下四个阶段：财务导向内部审计阶段、经营导向内部审计阶段、管理导向内部审计阶段和风险导向内部审计阶段。

3.公司治理与内部审计的关系

（1）目标一致性

纵然在性质、内容和范围等方面，公司治理与内部审计有很多不同之处，但是公司治理与内部审计的总体目标是一致的，即都是为了实现企业经营与管理的总体目标。就公司治理而言，为了实现公司的总体的经营目标，就要做到均衡利益相关者的利益或者最大化股东的利益，公司治理就是实现这些目标的一种重要的手段，有效的公司治理方案可以适当对董事会和高级经理人员形成激励和监督，提高企业资源利用的有效性。就内部审计而言，它可以控制内部组织的有效性和合法性，提高经营活动的有效性，在审查和评估的过程中发现内部组织和经营活动中出现的问题并采取正确的方式解决，尽快实现企业的总体目标。

（2）理论知识一致性

公司治理问题产生的根源是委托代理问题，即公司的所有权和控制权相分离，而这根本是为公司的总体目而服务的。而内部审计理论当中有关审计本质的理论的内容，也包括代理观念和行为的观念，与委托代理问题有异曲同工之处，两者的理论基础都是利益相关者利益的最大化。20世纪70年年代，西方有关学者认为审计的本质是受托责任观，即运用委托资源、受托行为产生的责任，受托者要运用最有效的经济方法来实现委托人所托付的任务。

4.公司治理中内部审计问题的现状

2001年，国际内部审计师协会发表的相关标准中对内部审计重新进行了定义，一定程度上也引导着内部审计在21世纪以来的发展方向。未来的内部审计将发展为维公司治理服务的审计，进一步推动公司治理的有效性。现阶段，有部分学者提出通过内部审计将公司治理与企业风险管理相结合，但是却没有明确提出实行的具体方案和措施，因此，将这些具有前瞻性和启迪性的想法与思路投入实际才是有效地进行公司治理的关键。在我国，内部审计在实务和理论方面也有了新的进步和发展，尤其是21世纪前后，先后引进了国外有关内部审计方面先进的理论与技术。在公司治理中，内部审计是一项重要的研究课题，我国坚持以风险作为内部审计的核心内容和概念，结合财务审计和管理审计等基本内容，以防弊、兴利和增值作为重要理念等明确规定。虽然我国的内部审计还存在着一些无法忽视的问题，但是总体上还是朝着好的方向发展。

二、不同的公司治理模式下内部审计的特点

1.英美模式：以董事会为中心

英美模式下的公司治理模式以董事会为中心，将所有权分散开来，英美国家实行单层委员会制的治理结构，将监督与执行职能结合起来，即董事会既履行监督职能，又履行执行职能。一般由董事会经过讨论通过分工懂事提出的议案，之后执行职能则由高级管理层来实现。这样的模式主要运用与股权较为分散的上市公司，在此模式下，机构的投资者获得了较快的发展速度，个人持股者占有份额较小的大比例的股份，股权的流动性较强，市场的作用性较大，公司治理很难发挥应有的作用。

2.德日模式：以监事会为中心

德日模式下的公司治理模式以监事会为中心，实行双层委员会制的治理结构，即监事会和董事会的双层委员会制，监事会也兼顾行使董事会和股东大会的部分权利，公司的日常业务有董事会负责，监事会则行使监督董事会的权利。在德日模式下，公司股权集中在企业所有者的手中，所有权与控制权基本不分离；在融资和公司治理中，发挥重要作用的是银行，即主要股东为商业银行；较英美模式，德日模式的股票的流动性差，资本市场压力小。

三、在公司治理过程中内部审计的重要性

在公司治理过程中，内部审计能够有效地控制公司风险，保障组织结构的有效性和稳固性。

1.有效地反馈公司治理的具体信息

公司治理作为公司管理过程中最大的控制系统，分贝包括了施控者和受控者两种角色，即董事会和高级管理层。董事会不仅要满足股东和其他利益相关者的需求，还要参与公司战略的制定并对其实施进行监督，高级管理层则负责制定战略计划并辅助实施。高级管理层处于一个施控者与受控者的相对位置，而内部审计就是这两个系统中的信息反馈者，利用审计报告向参与公司治理的人员提供相应的信息。

2.有利于监督公司治理的发展状况

内部审计一个重要的作用就是发挥其监督职能，在内部审计发挥监督职能的过程中，有效地帮助公司预防和减少了不必要的损失，提高了公司经济和经营活动的有效性和高效率，间接减少了公司的成本，无形中增加了内部审计所创造的经济价值。同时，内部审计在进行监督的过程中也减少了虚假财务报告产生的可能性，加强公司财务的真实性。

3.对公司治理过程有利于做出正确合理的评价

在公司治理的过程中，内部审计也有利于公司做出正确合理的评价，改进和完善公司的组织结构，加强组织结构的科学性和合理性，主要包括：传达公司正确的价值观念，保证责任机制的实施，监督公司总体目标的实现。

四、结束语

在公司治理的过程中内部审计发挥着重要的监督和评价的作用，在运用内部审计对公司治理进行评价时要综合各个方面的因素进行，不断地改进和完善公司治理结构，促进公司的高效运行。

参考文献：

[1]沈红.基于公司治理的内部审计问题分析[J].商场现代化，2011，（7）：142.

[2]李韶英.公司治理环境下的内部审计问题分析[J].现代营销，2011，（6）：106-107.

[3]魏宏业.基于公司治理框架下的内部审计问题分析与对策[J].财经界，2014，（2）：249.

作者简介：陈璐（1993- ），女，山东省巨野人，佳木斯大学研究生部，会计学专业，研究在读生；乔瑞中，佳木斯大学经济管理学院，教授