陈薇丹

摘 要：从莫兹和夏拉夫1961年提出审计理论结构以来，西方展开了热烈的探讨，并形成了很多有代表性的观点。我国从90年代后也相继进行了讨论，并形成了自己独有的特点。

关键词：审计理论结构；审计目标；审计假设；审计本质；前后一贯

一、国外学者的研究框架

西方国家对审计理论结构的研究起步于20世纪50年代，至今己走过50多年的历程。美国人罗伯特·莫兹和埃及人侯赛因·夏拉夫首先开启了审计理论及审计理论结构研究的大门，现将他们关于审计理论结构的基本观点概述如下：

（一）莫茨和夏拉夫

目前被公认为第一次从哲学的高度，系统地、科学地研究审计理论结构的里程碑式的著作是由罗伯特·莫茨教授和侯赛囚·夏拉夫教授合著的，出版于1961年的《审计理论结构》。书中第一次真正意义上设想的基本框架（莫氏框架是以抽象科学为核心，由哲学基础、假设、概念、应用标准和实际应用几个要素组成的模式。

（二）尚德尔

1978年，尚德尔教授在发表《审计理论》发展了莫茨和夏拉夫的理论，他提出的理论结构（尚氏框架）是以审计假设为研究起点，虽然改变了莫氏框架核心宽泛的缺陷，但是由于审计假设固有的特质，以其为研究起点还是不合适的。

（三）蒙哥马利

《蒙哥马利审计学》第10版在总结前人成就的基础上，提出了全新的理论框架以审计目标为核心，由审计准则、审计假设、审计概念和审计技术构成。虽然蒙氏框架开创了目标导向的研究方法让提出的基本要素与审计理论研究更贴近了，但以审计目标为起点不仅太强调审计实务，而且对基本要索间的关系也缺乏深入的探讨。……