陈薇丹

摘 要：从莫兹和夏拉夫1961年提出审计理论结构以来，西方展开了热烈的探讨，并形成了很多有代表性的观点。我国从90年代后也相继进行了讨论，并形成了自己独有的特点。

关键词：审计理论结构；审计目标；审计假设；审计本质；前后一贯

一、国外学者的研究框架

西方国家对审计理论结构的研究起步于20世纪50年代，至今己走过50多年的历程。美国人罗伯特·莫兹和埃及人侯赛因·夏拉夫首先开启了审计理论及审计理论结构研究的大门，现将他们关于审计理论结构的基本观点概述如下：

（一）莫茨和夏拉夫

目前被公认为第一次从哲学的高度，系统地、科学地研究审计理论结构的里程碑式的著作是由罗伯特·莫茨教授和侯赛囚·夏拉夫教授合著的，出版于1961年的《审计理论结构》。书中第一次真正意义上设想的基本框架（莫氏框架是以抽象科学为核心，由哲学基础、假设、概念、应用标准和实际应用几个要素组成的模式。

（二）尚德尔

1978年，尚德尔教授在发表《审计理论》发展了莫茨和夏拉夫的理论，他提出的理论结构（尚氏框架）是以审计假设为研究起点，虽然改变了莫氏框架核心宽泛的缺陷，但是由于审计假设固有的特质，以其为研究起点还是不合适的。

（三）蒙哥马利

《蒙哥马利审计学》第10版在总结前人成就的基础上，提出了全新的理论框架以审计目标为核心，由审计准则、审计假设、审计概念和审计技术构成。虽然蒙氏框架开创了目标导向的研究方法让提出的基本要素与审计理论研究更贴近了，但以审计目标为起点不仅太强调审计实务，而且对基本要索间的关系也缺乏深入的探讨。

二、国内学者的研究框架

我国较早进行审计理论结构研究的学者是蔡春教授，他在其1991年撰写的博士论文《审计理论结构研究》中提出应以审计本质作为审计理论结构的逻辑起点，并将审计理论结构设计为六要素，即审计本质、审计假设、审计目标、审计信息、审计规范、审计控制手段与方式。

1996年阎金愕教授在《审计研究》第三期上发表了题为《审计理论研究的新起点一一审计理论结构探讨》一文，他也认为应以审计本质作为审计理论结构的逻辑起点，且审计理论结构的构成要素应包括审计目标、审计假设、审计原则和审计准则。

1999年徐政旦教授和黄德华在《上海会计》第十期上发表了《关于现代审计理论的探讨》一文，指出构建审计理论框架应该注意三点：其一，框架中的各个要素虽有主次之分，但是相互联系、相互作用的，是一个有机的结构系统；其二，各个因素及整个结构系统受到包括政治、经济、哲学、文化、法律、科学发展、相关知识（会计、统计、数学、方法论等）的影响；其三，随着社会经济的发展，框架中的各因素的内容及因素层次会发生变化。

三、各种模式的不足

上述各种的审计理论结构模式，在历史上各有所创新，有所发展，为我们研究现代审计理论模式奠定了基础。但是由于社会经济的发展，从今天的审计理论建设角度分析，上述模式各有不足之处。主要是：

（一）哲学起点论

以哲学作为审计理论的逻辑起点在审计理论发展的初期是有着积极作用的，它使人们可以从哲学的高度开展审计理论研究，弥补了早期缺乏系统审计理论研究的不足，但是现在看来，采用哲学作为逻辑起点，其范围过于宽泛，内涵不易确定，因而使哲学与审计理论结构其他要素的关系不够明确。

（二）审计假设起点

论审计假设是在审计实践基础上归纳总结出来的，但又不是审计实务的一般归纳和描述，而是由概念、判断和推理构成的逻辑关系以及这此逻辑关系的高度抽象。虽然审计假设在审计理论结构中具有重要地位，但从它出发并不能推断出审计本质和审计目标等其他构成要素，而且审计假设本身具有很强的主观性，因此，将审计假设作为审计理论结构的逻辑起点是不合适的。

（三）审计目标起点论

审计目标是指审查审计客体所要达到的目的和要求，是由经营管理者委托经济责任的履行情况的真实性、合法性和效益性表不意见。以审计目标作为审计理论研究的起点虽然日前十分流行，但我们从其定义不难看出，审计目标更多的是强调实务，将它作为逻辑起点固然可以使审计理论和审计实务较好地结合起来，但是仍不能揭不审计的本质。

（四）审计对象起点论

持有这一观点的学者认为建立审计理论，首先应该明确审计理论研究的对象是什么，只有明确了对象，才能区分审计与其他学科，进而才能进一步研究其他理论问题。因此，他们主张将审计对象作为审计理论结构的逻辑起点。但是对于审计对象本身，不同的学者可能有着不同的观点，即具有较强的主观性，此外，审计对象还受到审计目标和审计假设的限定，有鉴于此，将它作为审计理论结构的起点是不恰当的。

四、结束语

整体性是系统论的基本观点。审计基础理论是个整体，要把其组成部分的诸范畴联系起来进行横向研究，弄清楚相互关系，从联系中发现矛盾，促成审计基础理论体系前后一贯。系统论发现系统功能的对应性，审计职能也具有对应性。以审计基本职能为研究起点，通过外在的、客观的基本职能，更便于对各该范畴进行深入研究，发现事物的本质及规律，建立有利于全面指导实践的、前后一贯的审计基础理论体系。

参考文献：

[1]徐政旦.审理论框架研究[J].上海市经济管理干部学院学报，2004（1）：53- 58.

[2]阎金愕，林炳发.审计理论研究的新起点——审计理论结构探讨[J].审计研究，1996（3）：18-22.