谢麦露

摘 要：市场竞争的日趋激烈，使我国企业面临着生产、经营的问题。而企业的成本分析决策，成为控制企业生产成本、提高企业经济效益的主要方式。变动成本法主要为企业财务管理部门，提供准确可靠的企业成本数据信息。变动成本法相较于传统成本法而言，其提供的企业成本信息更加准确与精确，它只针对变动成本进行细致的分析。本文主要探讨变动成本法在企业经营决策中的应用，通过分析变动成本法的理论与特征、应用情况，给出变动成本法在企业经营决策中的具体应用。

关键词：变动成本法；经营决策；营利

变动成本法也被称为直线成本法，变动成本法在成本性态分析的基础上，进行变动成本的研究工作。变动成本法的主要研究对象为变动成本，租金、管理费用等其他企业成本则被其排除在外。其他企业成本在进行分析统计的过程中，会根据其消耗成本、贡献的经济效益的数值，进行企业盈亏的计算工作。

一、变动成本法的理论与特征

1.变动成本法的概念

企业生产的商品具有一定的成本，而成本的核算包括两方面内容：首先是制造商品所耗费的原料费用、加工费用；其次是制造商品所花费的人力成本。原料费用、加工费用、人力成本，共同构成企业商品的总成本。但这种商品总成本的计算方式过于简单，在现实的生产经营过程中，企业的商品总成本包括多方面内容。企业财务会计对企业商品总成本的定义为：企业在生产一定数量商品所花费的所有费用，其中包括硬件费用、软件费用、材料损耗费用等。变动成本法不会将所有的企业生产成本包括在内，它只将企业变动成本作为主要的研究对象，而其他不参与直接生产环节的成本，例如：那些只维持企业正常运转的潜在成本，则不会被计算在内。

2.变动成本法的特征

企业财务会计将企业成本分为制造成本、非制造成本。制造成本包括原料费用、加工费用、人力费用等，是产品生产中不可避免的成本。制造成本在制造成为商品后就可以进行售卖，而制造成本中的成型原料能够被用户所获得，这表明制造成本本身包含着一定的产品附加值。非制造成本指的是不参与直接生产环节的成本，包括管理成本、采购成本、场地成本、库存成本等，不能作为生产成本进行计算。这些成本不会与生产产品有直接利益联系，但却能保障企业生产经营活动平稳运行，是企业生产经营不可缺少的成本。

通过运用成本性态分析法进行企业成本分析后，表明固定成本、变动成本与业务量间存在线性关系。企业固定总成本在一定的生产量范围内，不会随着生产业务量的上涨而变化；但生产量若超出一定的范围，固定总成本就会发生相应的改变。固定成本在整体上不会随着生产业务量的上涨而发生变化，但单位固定成本会随着生产业务量的上涨而下降。在一定的生产量范围内，企业的变动总成本会随着生产业务量的上涨而增加。企业原材料消耗成本、人力成本、设备磨损成本，都会随着生产业务量的上涨而增加。但变动成本的单位成本，不会随着生产业务量的上涨而变化。因此在进行产品成本性态分析的过程中，需要将产品的固定成本、变动成本进行区分，然后再进行变动成本的计算分析。

二、变动成本法的应用方法

1.单轨制

单轨制是将变动成本法代替完全成本法的成本计算方式，能够使企业的成本计算更加统一。单轨制的变动成本法是最适合的企业经营决策方法，一方面它能够对企业的各种制造成本进行区分，加强企业成本管理；另一方面它能够提供更加科学合理的产品生产方案，最大限度节约企业的生产成本。但单轨制的变动成本法目前还不成熟，变动成本法中的准则也不符合会计计算要求，存在很多需要改进的地方。因此我国企业使用的计算方法是将完全成本法与变动成本法相结合，但以完全成本法作为主要的企业成本计算方法。

2.双轨制

双轨制是完全成本法、变动成本法共同承担企业成本核算的方法。双轨制的完全成本法、变动成本法分别承担各自的成本核算任务，不能进行混合使用。企业的成本费用可以运用两种方法进行两次核算，在进行企业成本核算后，变动成本法可以承担产品生产方案的设计任务，而完全成本法则能够承担企业成本的资料收集任务。但双轨制存在的主要问题是企业在进行核算的过程中，需要运用两种核算方式进行两次核算。这一方面增加企业的经营成本，另一方面也增加会计核算的任务量。在企业成本预算的前提下，运用两种核算方法进行企业成本核算显然是不现实的。通过分析两种核算方法的内在联系，企业可以将完全成本法或者变动成本法作为主要成本核算方法，然后用另一种成本核算方法进行补充，从而达到理想效果。

3.结合制

变动成本法、完全成本法两者的混合使用，就成为结合制企业成本计算方法。企业可以运用完全成本法进行大多数的企业成本统计，来完成企业成本的财务汇报工作。企业也可以运用变动成本法进行企业成本的整理与细分，来完成企业的财务管理工作。这两种核算方法都能够准确核算企业产品生产成本，变动成本法能够对企业的制造成本，进行更为准确的划分与计算。完全成本法、变动成本法存在着互补的特点，在企业生产经营中常用完全成本法，在企业成本管理方面常用变动成本法。两者在固定制造成本的核算方面存在较大的差别。固定制造成本在完全成本法的计算过程中，充当产品的储存成本。也就是说产品的生产成本不仅包括产品本身，还包括产品的储存成本。固定制造成本在变动成本法中，被当做不参与直接生产环节的其他成本。在结合制中，固定制造成本包括：原料费用、加工费用、人力费用、管理成本等多方面内容。

三、变动成本法应用存在的优点

1.简化产品成本计算量

变动成本法只对企业生产所消耗的直接成本进行统计，原料费用、加工费用、人力成本是变动成本法必须统计的成本。这种产品成本统计方式是对原有产品成本统计方法的缩减，一方面能够对较小的生产损耗因素进行忽略；另一方面也能减小成本统计的工作量，提高成本统计信息的普遍性与准确性。变动成本法也可以避免企业管理层的虚假营利情况，避免管理人员利用未来销售利润填补当前亏空的现象。这种企业成本计算方式更加真实可靠，更能表现当前企业的营利情况。

2.促使管理者重视产品销售

变动成本法的主要研究对象为变动成本。企业变动成本的重要组成部分为生产成本，生产成本涵盖原料费用、加工费用、人力成本等一系列成本。变动成本法将企业产品销量作为企业利润的主要来源，企业产品销量的变动会导致销售利润的巨大变动。这种将产品销售与企业利润直接联系，能够增强企业管理者的危机意识，促进企业产品产量的合理分配与库存的有效清理。变动成本法与产品销售量存在直接关系，不与产品产能、库存积压存在直接联系，得到的利润结果更加准确。

3.变动成本能够合理分配责任

变动成本在企业生产经营过程中，会发生不断的变化。因此在对变动成本责任落实的过程中，应该考虑多个部门存在的责任，而不能只追究直属部门的生产管理责任。对于制造费用浪费与超出预算的情况，企业需要追究产品采购部门、生产部门、管理部门等的责任，而不能只追究某一部门的生产管理责任。变动成本法所进行的制造费用数据计算，需要成本管理部门监督控制。

四、变动成本法在企业经营决策中的应用

若运用完全成本法进行经营销售的计算，企业的经营利润不会与企业销售量存在联系。也就是说企业在进行产品生产销售的时候，售出产品所产生的利润并不是企业的实际利润。企业的实际利润为企业生产销售收入，减去企业产品库存、固定制造所需花费的费用。而企业的产品库存、固定制造，会随时间的推移而不断增长，产品积压会产生大量的附加费，这无疑会对企业经营利润造成严重影响。而完全成本法的企业利润计算方式，是将积压产品的未来收益也作为企业整体收益的一部分，那么积压产品的未来收益会抵消一部分的产品积压费用。这样的计算方式会造成虚假营利的现象，让企业认为自身的库存也能用于利润的计算，导致企业库存越积越多。企业库存的大量积压会占用大量的发展资金，最终使企业走上破产的道路。因此完全成本法的企业经营销售计算，不能代表企业的真实营利状况，也会使企业财务管理陷入停滞局面。

变动成本法的经营销售计算，是根据企业真实销售信息进行的计算。随着企业产品销售量的增长，运用变动成本法计算得出的企业利润也会逐渐增长。这种计算方式能够使管理者注重产品的销售问题，并且对产品的销量进行妥善管理。变动成本法与产品销量存在着紧密的联系，若企业产品销量出现下滑时，企业的整体利润也会下滑。因此企业在产品生产过程中，会更加注重对销售情况的预估，以及对自身产能的控制，以达到最佳的收益效果。同时企业在生产经营的过程中，还需要不断拓展市场份额，以销售更多的产品。而变动成本法在企业生产经营中的运用，使企业能清楚知道自身所占的市场份额，以及自身在企业生产经营中所存在的缺陷。企业产品销售数量、企业利润正比例的线性关系，会为企业提供准确的产品销售数量与产品质量信息。除此之外变动成本法不会将企业的固定制造费用作为企业收益的一部分，而是将其看做不参与直接生产环节的其他成本。这样的计算方式，会削弱固定制造费用在企业销售利润中的比例。在固定制造费用不加入企业经营利润的情况下，企业需要从当前的生产销售方面获得营利。而企业所制定的经营管理方案，只有围绕着当前的产品生产销售，才能获得相应的经营利润。所以变动成本法在企业经营决策中的应用，能够对企业生产销售利润进行准确评估。在严格的销售任务限制下，企业管理只有合理分配产品的生产数量，合理进行产品的营销，才能获得自身经济效益的长久增长。但变动成本法只能在企业短期经营中发挥作用，对企业长期经营而言，完全成本法有着更好的决策能力与应对突发状况的能力。

五、变动成本法在企业经营决策中应用的注意事项

变动成本、固定成本间存在的区别，与企业产品业务量存在较大关系。在一定的企业生产量范围内，变动成本会随着生产量的增加而增加，固定成本则保持不变。因此对于变动成本、固定成本的划分，需要根据成本、生产量存在的关联进行选择，错误的成本划分会导致企业利润产生误差。其次变动成本、固定成本都不属于一成不变的成本，它们会随着生产数量、生产环境的变化而变化。若产品生产量超出一定的生产业务量区间，则变动成本、固定成本的性质会发生转变，原来的变动成本可能会转变为固定成本。而企业成本与业务量间的线性关系，也需要进行重新的成本性态分析。最后运用变动成本法进行企业经营决策。

六、结束语

变动成本法运用在企业的经营决策中，一方面能够使企业增强生产销售的危机意识，合理安排产品的产量与销售任务；另一方面也能够准确评估企业的销售业绩，为企业提供准确的生产经营信息。变动成本法是企业经营生产分析的最准确方法，可以避免虚假利润收益的产生。变动成本法准确的企业产品利润评估、强烈的危机分析能力，能够推动企业经营管理的改革，保障企业经济效益的平稳增长。

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