龚伟民

[摘要]为加强企业内部经济责任，对企业内部基层单位按照不同的责任层次，分别建立成本中心、利润中心和投资中心，运用责任会计核算方法，对各责任中心进行考核与评价。

[关健词]责任会计核算 考核 评价

责任会计是在分权管理条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划、核算、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。

一、建立责任会计制度

怎样建立责任会计制度，在不同类型的企业中，往往由于具体性况不同，它们的具体做法可能不同。但建立责任会计的基本原则有以下五点：

（一）要将所有成本按成本习性分为变动成本与固定成本两大类，对于混合成本应采取适当方法进行分解，并为每个成本项目及其明细项目确定应由谁负责。

（二）要为每个责任单位制订实绩和成果的评价与考核的预算指标，制订预算指标时一定要考虑到能调动各个责任单位的工作积极性。

（三）要以各个责任中心为对象（不是以产品为对象）来组织会计核算工作，包括会计信息的收集、整理、计算、记录、分析和对比。

（四）要使各个责任单位能及时通过实际与预算的对比、分析，掌握责任预算的执行情况，借以控制并调节他们的经济活动。

（五）要使各个责任单位的业绩报告是他们能控制的因素，不能控制的因素排除在外。

二、责任中心种类

企业为了有效地进行内部控制，通常采用统一领导，分级管理的原则。至于分级管理的具体形式，则因企业的组织结构不同而各有所异。但不论怎样，实行责任会计制度必须使每个责任层次对他们所进行的经济活动要有十分明确的责任范围。这种责任范围，也就是各个责任层次能够严格进行控制的活动区域，叫做“责任中心”。责任中心按其控制区域的经济活动和责任范围的大小，一般可分为成本中心、利润中心和投资中心。

三、成本中心核算、考核与评价

成本中心是成本发生的区域，它只能控制成本，只对成本负责。成本中心所计算与考核的是“责任成本”，而不是“产品成本”。

成本中心的适用范围很广，任何对成本负责的单位都可划分为成本中心，包括企业内部的分公司、分厂、车间、班组、管理部门等等。

责任成本的计算原则是“可控性”，即谁负责谁“控制”，因此，计算责任成本必须首先把成本按其可控性分为“可控成本”与“不可控成本”。

可控成本必须符合三个条件：

1、责任中心有办法知道将发生什么样性质的耗费；

2、责任中心有办法计量它的耗费；

3、责任中心有办法控制并调节它的耗费。

不符合上述三个条件的，即为不可控成本。属于某成本中心的各项可控成本之和，即构成该中心的责任成本。

这里应该指出，一个成本中心的不可控成本往往是另一个成本中心的可控成本；下一级成本中心的不可控成本，对于上一级成本中心来说，则往往是可控的。例如，直接用于生产的材料质量，对于生产车间来说是不可控的，而对供应部来说是可控的。又如，直接用于生产的材料、人工和制造费用变动部分，生产班组是可控的，至于制造费用固定部分，生产班组是不可控的，但对车间来说则是可控的。

对于某个成本中心的成本预算、考核和评价，主要是可控部分的责任成本。

责任成本和产品成本计算口径、计算对象不同，但是在某一时期内，企业的全部产品成本和全部责任成本总和是相等的。

假设宝业公司一分公司全年生产甲、乙、丙三种产品，2**1年12月份成本（费用）支出：直接材料5600万元，直接人工4800万元，间接材料800万元，间接人工1000万元，折旧费1500万元、水电费200万元、其他1100万元、分公司管理人员薪金600万元。

宝业公司一分公司有A生产车间、B生产车间、C辅助车间、销售部、总务部等责任中心。

从一个成本中心来讲，在一般情况下，变动成本大多是可控的，固定成本大多是不可控的。直接成本大多是可控的，间接成本大多是不可控的。

按责任区域发生的成本记入责任中心账户，期末根据其实际发生数，编制业绩报告进行考核与评价。

四、利润中心核算、考核和评价

利润中心是既对成本负责，又对收入和利润负责的区域。它既要控制成本的发生，也应当努力提高收入。一分公司所属A、B、C车间成本中心业绩报告汇总，加上分公司开支的管理费用，是一分公司的责任成本（费用）合计数，一分公司实现的销售收入（假设年末产品无库存，如果有库存，库存部分用工业产值替代销售收入）减去责任成本（费用）合计数，是一分公司的责任利润。

根据2**1年12月份一分公司利润中心业绩报告，一分公司收入比预算增加1000万元，责任成本比预算增加300万元，责任利润比预算增加700万元。

五、投资中心的核算、考核和评价

投资中心是既对成本、收入、利润负责，又对投入资金负责的区域。它不但要控制成本和提高收入，同时也要控制其所占用的全部资金。在责任会计核算考核与评价时，投入资金一般是指经营资产，经营资产包括非流动资产和营运资金，非流动资产一般要以原值计算，营运资金是指经营占用的存货和应收款项等，对投资中心考核与评价，除了考核成本、利润外，重点应考核“投资报酬率”。

投资报酬率=责任利润/经营资产

假如， 2**1年度一分公司责任利润实绩20000万元，平均占用经营资产98000万元，预算投资报酬率20%，计算投资报酬率公式如下：

投资报酬率=20000/98000*100=20.41%

预算完成率=20.41/20*100=102.05%

2**1年度一分公司投资报酬完成预算指标的102.05%。

根据成本中心、利润中心、投资中心的预算执行情况，与各责任中心员工的收益分配挂钩，充分发挥全体员工的生产积极性，提高企业经济效益，促进企业持续发展。

参考文献

（1）《责任会计》林钢，2005年，中国人民大学出版社。

（2）《企业会计制度》财政部财会[2000]25号文，2000年12月29日

（3）《企业会计准则》财政部令第33号，2006年2月15日