单杉

摘要：生产企业在办理出口增值税退税的过程中经常涉及“免、抵、退”税的计算，在计算条件中反映了企业的退税筹划水平，其中包括产品内外销配比、退税申报时间节点以及对当期出口数量的控制三个方面，用会计实务的方法对其案例予以呈现和比较。

关键词：出口退税 研究

出口退税是我国家优化产品出口的重要手段，但是由于种种原因，一些生产企业不能较好地适应出口退税政策的调整变化，特别是一些企业在办理出口退税的过程中经常由于缺少对出口退税务的筹划，特别是对“免、抵、退”税政策未予充分利用，以致企业应退的税款不能及时足额返回，造成企业生产经营成本的增加。本文拟从会计核算的角度，用企业会计实务的方法对此问题进行呈现和比较，以期对企业搞好出口退税的财务筹划提供参照。

一、 “免、抵、退”税的计算方法

退税额的计算可分为“剔”、“抵”、“比”、“退”四个步骤：

（一）第一个骤——“剔”税

1、外销应退税额

对于出口货物的进项税而言，由于退税率<征税率，所以外销产品的应退进项税额需要剔除不能退还的部分，即：征退之差=外销额×（征税率-退税率）=（出口离岸价-进口免税价）×外汇牌价×（征税率-退税率），征退之差在财务上被称为“当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额”，这部分税额要做进项税转出，既不能参与内销应纳税额的留抵，也不能退税。

剔税之后可以得到参与退税的外销进项税额，即：外销应退税额=外销进项税额-征退之差=外销额×退税率=退税限额。……