刘圆圆

摘要：本文针对实务中存在的转售电费行为，从税负成本的角度出发，以企业的损益计算为主线，根据企业获取票据的类型，分4种情况进行保本点研究，并得出结算系数，对实务工作具有良好的指导意义。由于转售电费行为往往不是独立的销售行为，而是其他服务的附加销售，而且对税费的考核往往与项目的考核相割裂，因此，在业务考量时容易被忽略，如未统筹考虑，可能对经营业绩产生负面影响，值得关注。

关键词：转售价格 电费结算 税务管理 保本点

一、企业转售电费的情况以及研究意义

在实务中，由于物业所有人、物业租赁方与实际使用人的不一致，常常出现转售电费的业务。在增值税管理模式下，基于“货物、劳务及应税服务流”、“资金流”、“发票流”三流一致的原则，以及收受票据种类的多样性，使得这个问题变得颇为复杂。对于一个企业来说，如果存在单纯转售电费、或者连同其他服务转售电费的情况，是否仍然以自身支付的电费向下游企业收取即可？答案是否定的，因为企业从上游获取的电费票据可能是增值税专用发票、增值税普通发票，还可能是收据，涉及的税种包括增值税、增值税附加以及企业所得税，而增值税是一种价外税，计算规则相对复杂，连同几种税种混合起来，并不是简单加减可以计算出影响额的。如果把转售电费当作简单的垫付业务，未关注对税负成本的影响，就可能在这项业务上产生经营亏损。……