李瑛

摘 要：面对新的国际经济形势，“营改增”在我国产业升级战略的地位愈加重要。比起传统的营业税，“营改增”税收改革措施更有利于当代国内经济发展。近阶段随着“营改增”税务制度在全国推广，其对企业各方面带来的影响也逐渐显现出来。全面认识“营改增”，以正确的方式应对税收制度改革，从中获得发展机遇，是每个企业应该思考的课题。在享受改革带来的便利的同时，“营改增”的税制转换也给企业，尤其是财会部门，带来了新的问题与挑战。本文将以企业财会为主体，讨论“营改增”对企业财会的影响研究。

关键词：“营改增”；税制改革；企业；财务会计

中图分类号： F230 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）19-56-2

1 何为“营改增”

“营改增”，全称为“营业税改征增值税”，具体实施形式大致体现为，不再要求企业缴纳应税项目，改为征收增值税。老的“营业税”制度直接针对企业全部经营收益进行征收，可能导致企业陷入多次缴税、重复缴税的负面循环，在无形中加重了企业运转的经济负担，降低企业活力，不利于中小企业长远发展。而在营业税改征增值税后，能够有效解决这一问题，显著降低企业的资金运转负担，有利于企业的可持续稳定发展。营业税改征增值税，给企业发展带来了新的机遇与力量，但与此同时，对于企业的财务会计人员来说，这是全新的挑战，要求企业的财务管理人员通过学习“营改增”税务制度的精神，变革以往的企业财务管理体系模式，更好地呼应“营改增”制度，使企业适应新的经济发展趋势。

营业税改征增值税这一政策的实施，刺激了市场经济的活性化，优化了社会分工，促进了企业与市场的进一步有机融合，有助于经济的进一步健康发展。

2 “营改增”对企业财会的影响

2.1 计税方法和税率的变化

在“营改增”政策改革前，营业额计税是企业财务管理部门最主要的缴税金额计算方式，但在“营改增”相关政策实施后，这一方法不再适用。新的规定要求，计税金额根据的是税前的销售价格。具体的“营改增”税制相关政策结合实际对那种材料成本低、人力费用高的企业会造成较大影响，因为增值税的缴纳额度大大增加，而作为抵扣的进项额度却没有大的变化。如果企业税收增加，而收入不增加，那毫无疑问会给企业的发展带来很大阻碍，收不抵支时甚至可能会倒闭。例如，某企业的年收入金额是400万元，在实施“营改增”政策之前，企业的所缴纳的营业税为：400×5%=20万元，在实施“营改增”政策之后，企业的所缴纳的增值税变为400/（1+6%）×6%=24万元，营业税和“营改增”税的计税方法不同，导致缴税额度增加。但对于一些小型企业而言，营业税从原来的5%降为3%，在进行缴税改制后，小型企业的缴税人就不需要再担心增值税额度扣除的问题，就会降低小型企业缴税人的缴税额度。因此，营业税改征增值税最重大的意义是帮助国家中小型企业发展。

2.2 企业财务管理中报表的变化

企业的主要资产一般情况下是其固定资产，如果企业的固定资产变动，对整个企业的资产机构就会产生很大影响。在实施“营改增”政策后，企业的利润、企业的资产结构、企业的规模，随着这些因素而变化，财务报表是计算企业资产的主要途径，其形式必然也会相应变动。“营改增”政策的实施能够降低企业原有固定资产的入账金额，同时也降低了累计折旧金额，这就意味着，企业的固定资产和企业的负债值大大降低，从而致使企业流动资产和企业负债比例增加，从一定程度上影响了企业的资产和负债金额。与之相对的，企业的收入利润也会受到影响。在此次纳税改制前，企业的总收入是将企业的营业额算在统计范围内的，而“营改增”政策实施后，企业的总收入统计将剔除企业的营业额，等于取消了企业的营业额缴税和附加值缴税，因此，企业的销售净利率将增加，从长远角度来看，这使得企业的资产和负债都增加了。

2.3 对企业财务管理人员的要求

“营改增”政策实施，意味着企业的会计核算规定、财务报表细则都将迎来较大变动，一些常规的职业财务会计科目会随着政策调整而删减或变化。为了避免这种变化可能带来的业务流程漏洞，企业必须加强管理，也要加强对财务人员的再培训，使用更加严格细致的会计核算制度。也就是说，这对于企业财会管理人员的综合能力是一次十分严峻的挑战。为了自己的职业发展，更为了企业能够健康成长，企业的财会工作人员要加强学习，适应新的趋势，加强专业素养，不仅要习惯新的财税核算方法，还必须适应“营改增”政策带来的全新环境，及时抓住市场与政策动向，从企业和市场经济发展的角度入手，分析“营改增”政策对企业已经造成的、和可能造成的影响，同时从中制定出有利于企业未来发展的相应战略方针。

2.4 发票开设的规范化

在“营改增”政策实施的背景下，企业的涉税风险有所增加，主要原因之一是，企业的增值发票和传统企业发票之间存在较大差异。相对于传统企业发票，增值发票与企业材料采购资金以及销项税额的关系更密切，所以增值发票的审核更加严格，需要企业财务管理和税务审核两方面同时严格按照要求处理。政府为了确保“营改增”政策科学合理健康地推行，在《刑法》中新增了对于企业增值发票的相关规定——伪造、篡改、非法出售以及非法使用增值发票都会受到严厉的刑事处罚。企业在使用增值发票时，必须严格遵守相关法律法规，企业的财会部门也要根据税法和刑法的新章程，谨慎严格处理发票的出入，从而确保企业正常运转，帮助“营改增”政策顺利实施。

3 “营改增”对企业财务管理影响的改进措施

通过上文，我们对“营改增”政策对企业的影响有了一个初步的了解。为了更好地适应这些影响，从中获得经验和机遇，就需要采取切实可行的措施。

3.1 提升企业的财务管理水平，科学应对税制改革

努力适应营业税和增值税的计算方法差异，熟练掌握新的业务流程。在新税额算法下，企业的财务管理人员保证能准确算出企业应缴税额。在保证正确计算的基础上，财务管理人员要熟读政策文件，熟记新法新规，学会灵活处理增值税有关的各项政策。本次“营改增”税务改制增加了许多对于民办企业的优惠政策和减税政策。因此，企业要树立良好的大局观和筹划意识，根据企业自身的实际情况，由内部财务管理人员和高层合作交流，有效的利用这些政策，在保证合理、合法的前提下，提出科学方法，合理减少企业税率，增强企业竞争实力。

3.2 完善企业财务报表的核对制定

实施“营改增”政策后，以往企业财务管理中会计的换算项目发生了变化，进一步也改变了企业财会的业务工作处理步骤，企业的财务报表在更加确保科学化、详细化、准确化的同时，也更加复杂化，对企业财务管理人员提出了挑战。在制定新报表的同时，还需要根据以往的报表文件资料，为老文件编制新形式的计划表和财务报表，这需要企业保持良好的财务信息处理能力。

3.3 加强企业财会人员及早适应新政策的培训

如上文所说，新的政策对财会人员提出了更高的要求。首先，要确保思想上高度重视，企业要在各个部门做好宣传工作，让每个工作人员能够准确理解“营改增”政策重大意义，从而使企业人员重视起来。然后，要开展培训课程，增强企业财务管理人员的工作能力，提升相关人员的综合素质，这是重点工作，不能吝惜成本。例如，企业可以聘请现任一线的税务工作人员和政府专家，对企业的财会工作人员进行专业知识培训，从而促使企业财会人员更好的适应现在的经济形势和税务环境。还有，应当建立科学高效、奖惩分明的考核制度，对于工作中表现优秀的员工进行奖励鼓励，对于犯错误的工作人员进行处罚甚至淘汰，使企业的人员构成更加优秀合理。

3.4 加强对增值发票的管理

增值发票的正确使用、合法流通，不仅关系到企业发展，还事关国家利益，事关市场经济稳定健康，于公于私都与企业未来息息相关，因此，必须严格按照相关规定，谨慎使用。企业必须派专人进行增值发票出入的统计和管理，并且建立相应的监管举报制度，及时解决使用中存在的各种问题，把企业的税负风险和经济损失的危险性和可能性扼杀在萌芽状态。

4 结语

“营改增”税务制度的实施，能够确保企业更快更好更稳成长，符合经济发展趋势，是一项科学有效的政策。因此，企业必须培养专业素质高、综合能力强、税务敏感性高、责任心强的全方面财会人才，同时加强自我监管，从而使企业能够更好的适应“营改增”税务制度，以确保企业和国家都能够持续稳定健康发展。

参 考 文 献

[1] 廖洪森.刍议企业“营改增”的会计处理[J].财政税务.2012，13.

[2] 刘洋，宋明.营改增对企业财务影响程度研究[J].商场现代化，2015，8.