贾婷

【摘 要】随着金融市场的发展，商业银行会计信息披露的问题受到广泛关注，与国外相比我国商业银行会计信息披露还存在着一些问题，本文从商业银行会计信息披露的重要性出发，简要分析了其中存在的问题，并提出了几点完善商业银行信息披露的可行性建议。

【关键词】商业银行；会计信息；披露质量

一、商业银行会计信息披露的含义及重要性

商业银行会计信息披露指商业银行依照法律法规要求，通过报告或披露文件等形式，定期或不定期的将商业银行的财务状况、经营成果、现金流量变动、风险管理、股权结构以及高管人员变动等货币和非货币信息向广大投资、债权人、社会公众以及金融监管当局公开展示的过程。

商业银行与一般的企业不同，它是经营货币和信用业务的金融机构，其融资结构具有特殊性，大部分资金来源于存款者，负债率比较高。商业银行在一国金融体系中处于重要地位，商业银行的倒闭会使众多企业和居民蒙受损失，进而影响到整个国家经济的正常运转和社会稳定。从某种意义上说，作为债权人的存款者承担的风险比上市公司证券投资者更大，因此公开、透明的披露商业银行会计信息显得尤为重要。其一，完善的会计信息披露可以保护利益相关者的利益。投资者和存款人是商业银行的主要利益相关者，他们有权了解银行经营信息，完善的会计信息披露可以为利益相关者提供有效准确的决策依据，降低投资风险。其二，完善的会计信息披露有利于加强银行经营管理。商业银行的会计信息是重要的信息资源，银行的经营管理者必须掌握这些重要信息。完善的会计信息披露，可以充分的揭示银行经营情况，进而对其进行有力的监管和约束，促进商业银行提高运营质量和风险意识。其三，完善的会计信息披露有助于更好的实现监管部门的监管职能。监管部门对商业银行进行监管的基础信息绝大部分来自于会计信息，会计信息披露的全面性和真实性在很大程度上影响着监管的效率和效果。其四，完善的会计信息披露是市场经济发展的客观需要。金融业是现代经济的核心，商业银行对会计信息的充分披露，有利于商业银行形成公平、公正、公开的市场竞争环境，建立良好的市场经济秩序。

二、我国商业银行会计信息披露质量现状

（一）会计信息披露内容不够充分。

1.缺乏对资产负债表表外项目的披露。随着资产负债表表外业务的发展，对商业银行的影响日益增大，但我国大多数商业银行对表外业务的信息披露尚不够全面，很多只是披露表外业务的期初余额、期末余额、业务种类等信息，对表外业务存在的风险等内容没有进行系统完整的披露。

2.缺乏对商业银行非财务信息的披露。目前，我国大多数商业银行主要还是以财务信息披露为主，对非财务信息的披露还比较缺乏。例如与银行经营活动密切相关的风险分析、战略分析、背景信息、预测性指标等非财务信息经常被忽略，这些非财务信息也是投资者决策应该获取的重要内容，但是部分商业银行避重就轻或者很少对非财务信息进行披露。

3.缺乏对会计报表附注的披露。会计报表附注是对会计报表的重要补充，直接影响到会计信息披露的完整性和连贯性，进而影响到报表使用者对会计信息掌握的全面性。但我国商业银行对报表附注的披露还不够充分，有的商业银行会计报表附注只有十几项，甚至没有披露会计报表附注内容，直接影响会计信息披露质量，导致不能真实地反映商业银行的运营管理情况。

（二）会计信息披露缺乏真实性和可靠性。

首先，商业银行有很多衡量其业绩的指标，部分银行为了粉饰经营业绩或者进行纳税调整，人为操纵会计信息，对外披露有误差甚至不真实的财务信息。其次，为了适应市场竞争的需要，商业银行对不良贷款余额等信息进行了披露，但是我国商业银行的贷款分类标准与国际标准尚有一定的差异，在方法上具有主观判断性，很多时候商业银行披露的信息不能反映银行信贷资产的真实质量。再次，很多商业银行存在呆账准备金、坏账准备金计提不足的现象，一些特殊情况甚至不提准备金，一定程度上掩盖了银行的真实经营情况。

（三）会计信息披露缺乏完善的监管体系。

我国商业银行会计信息披露尚缺乏完善的监管体系。首先，我国商业银行会计信息监管法规体系还不够健全，有一些会计信息披露法规细则和解释并不是很明确，商业银行实际操作中存在困难，而且这会加大银行披露信息的灵活性，使得一些商业银行有监管漏洞可钻，在对外披露会计信息时有所保留，直接影响到了会计信息披露的质量。其次，我国商业银行一直以来采用的监管模式是“外部压迫式”，只能靠外部监管的约束，在一定程度上降低了监管的效率。再次，我国监管行政部门之间缺乏统一的协调，在监管的过程中存在着互不干涉、各自为政的现象，这必然会降低监管的效果。

三、完善商业银行信息披露的可行性建议

（一）提高会计信息披露的全面性。

首先，进一步加强对表外业务的信息披露，充分披露表外业务信息，可以增加财务报告的信息容量，增强财务报告信息的相关性和可比性，有助于在表内业务信息和表外业务信息之间建立有机联系，为会计信息使用者提供更全面的决策有用信息。其次，商业银行应该重视对会计报表附注的披露，对该公示的会计报表附注内容及时、准确、完整的披露，确保会计信息披露的全面性和连贯性。再次，加强商业银行非财务信息的披露，随着行业竞争的加剧以及经营风险的增加，投资者、债权人等会计信息使用者迫切要求获得银行的非财务信息，包括但不限于市场份额、金融产品的研发、本行的股东结构、预测信息、主要竞争对手的信息等。充分披露非财务信息，有助于信息使用者对商业银行进行更全面、更综合的判断和评价。

（二）加强商业银行内部管理控制。

商业银行是经营货币及信用业务的特殊企业，是市场资源配置和维护经济安全的核心。随着商业银行的陆续上市，社会公众对银行的经营管理越来越关注。充分、完整的会计信息披露不仅有助于提高商业银行自身的业绩，而且有利于商业银行的长远发展。所以商业银行应该加强内部管理控制，建立科学的内部控制制度，完善商业银行内部控制水平，杜绝虚报、错报、瞒报会计信息的行为，向信息使用者传达真实准确的会计信息，树立良好的企业形象，增强市场竞争力。

（三）加强商业银行会计制度的建设。

完善的会计制度有助于商业银行编制出真实、准确的财务报表，是提高商业银行会计信息披露的重要保障。加强商业银行会计制度建设，对于提升商业银行竞争力和经营管理水平具有关键作用，应从以下方面加强商业银行会计制度建设。一是强化对商业银行会计核算的全过程控制，做到对商业银行会计的事前、事中、事后监督控制。二是商业银行的会计信息披露要符合国际上通用的会计准则，体现与国际接轨，会计信息披露的内容不仅要包括银行的财务状况、经营成果，还要包括银行不良资产的处置、信贷资产质量状况等。

（四）健全会计信息披露监管体系。

要想提高商业银行会计信息披露水平，健全的监督管理体系是必不可少的。首先，各监管机构应当对有关法律法规和实施细则进行完善，避免概念不够明确以及不同法规规定内容不统一的现象，从法律手段的角度保证商业银行会计信息披露的质量。其次，监管部门应该加强对会计信息披露的监督和检查，商业银行会计信息披露违规行为之所以层出不穷，屡禁不止，某种程度上是因为商业银行会计信息披露的违规成本低。监管部门应该逐渐从原来的管制银行的监管方式向增强银行经营自律性的监管方式转变，对在监督管理过程中发现的违规行为加大处罚力度，执行较为严格的惩罚机制，提高商业银行违反法律规定的资金成本和信用成本。再次，各个监督管理部门要加强沟通，通过建立信息共享平台等方式加强相互之间的协调与配合，不断完善监督管理机制。