宋翠苹

【摘 要】随着市场经济的不断发展，公司的组织形式逐渐趋向复杂化，涌现出越来越多的大型企业集团，由于集团内部组织机构庞大，各单位之间业务关系错综复杂，给集团整体财务会计核算增加了难度，引发了一系列诸如集团内部各个二级单位间债权债务关系不明晰、账务混乱等问题，严重地影响到对二级单位的考核评价与奖惩，也加大了财务舞弊的风险。本文将以集团内部交易所形成的内部往来为研究对象，创新设计出集团内部往来的棋盘式原始凭证、棋盘式账簿（账套或模块）、棋盘式内部往来平衡报表等会计核算制度，旨在为加强企业集团内部往来的核算与控制，消除目前在集团公司内部往来核算方面引发的各种弊端。

【关键词】内部往来；棋盘式；会计核算；制度设计

一、内部往来的定义

1.内部往来的范围界定

本文所指的内部往来是以集团整体为界限的，业务双方都属于同一企业集团，即母公司与子公司之间、各子公司之间、总公司与分公司之间、各分支机构之间的往来款项。

2.内部往来的内容

本文将内部往来分为债权和债务两大类，其中债权类包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等各种应收款项，债务类包括应付账款、应付票据、、预收账款以及其他应付款等各种应付款项。

二、企业集团内部往来账务处理现状分析

由于集团内部成员众多，各成员虽账务上相互独立，但因处于同一主体控制下，内部交易缺乏明确的操作规范，使得内部往来会计处理的随意性大大增加，各类往来明细账记录混乱，内部各成员间的债权债务关系不够明晰。频繁而复杂的关联交易，很容易出现一方已记账而另一方未记账，或者未以同样的金额记账的情况，从而使会计信息的可靠性降低，更会大大增加编制合并报表的工作量，降低企业会计核算效率，也不能准确地考核和评价各二级单位的绩效，还会加大财产管理的风险。

三、棋盘式会计制度设计

1.棋盘式会计制度设计的原理

棋盘式管理主要是通过编制棋盘式平衡表实现的。棋盘式平衡表又称“矩阵式平衡表”，是一种特殊设计的平衡表，表的主词和宾词使用完全相同的分组和排列顺序，一个列在表的左方，一个列在表的右方，纵横交错，就像一个棋盘，因此将其称之为棋盘式平衡表。这种平衡表的主要作用，在于分析各地区、各部门或各单位之间收支的平衡关系，所以，又称部门或地区联系平衡表。企业集团是由内部的各个成员组成的有机整体，各二级单位之间都存在着错综复杂的往来关系，通过编制棋盘式平衡表，能够清晰地反映各二级单位之间的联系，更有利于集团整体的统一管理。

2.实施棋盘式会计制度的前提与功能

棋盘式管理的前提是集团统一的会计核算系统以及畅通的会计信息传递的虚拟局域网的建立，该系统由集团公司负责建立以及日常运行，在系统里建立棋盘式账簿，该账簿同时又是在任何时点自求平衡的平衡表，集团公司或任何一家二级单位可以随时输出该平衡表以适应管理的需要。当内部往来事项发生以后，通过填制棋盘式原始凭证并输入局域网，网络将自动将债权债务金额填入债权债务双方所对应的棋盘式平衡表的相应“格子”中，从而实现对各单位内部往来会计核算的在线适时监控。集团统一的会计核算系统为棋盘式平衡表的编制提供了数据来源，而会计信息传递机制则为棋盘式平衡表的编制和适时在线平衡提供了实现途径，同时也起到了减轻会计核算工作量和简化编制集团公司合并会计报表工作的作用。

3.棋盘式会计核算制度的设计

（1）棋盘式原始凭证

企业集团内部发生内部交易事项时，在集团局域网相关类别的原始凭证上设置“内部往来”的复选框，并事先在系统内保存集团内部各成员的清单，当交易对方为集团内部成员时，将自动勾选“内部往来”的复选框，保存后，该凭证涉及的业务内容及金额将被传递到棋盘式内部往来账簿中记录。

（2）三维棋盘式内部往来账簿

如上图表所示，棋盘式内部往来账簿可采用三维立体式的账簿形式（计算机抽象模拟账簿），横轴（x）表示债务方，纵轴（y）表示债权方，横轴与纵轴交汇所形成的单元格则用来记录该项内部往来交易的金额。横轴与纵轴交汇形成一张棋盘式内部往来平衡表，该表的横排和纵列的项目完全相同，且关于表格的对角线对称，其中横排表示归属于集团总（母）公司以及各二级单位的债权，纵列表示归属于集团总（母）公司以及各二级单位的债务。表格中除对角线上的单元格之外的每一个单元格都对应着一项内部往来交易，涉及的交易双方即为对应的横排和纵列项目中的成员，其中一方的债权，也就对应着另一方的债务。竖轴（z）表示时间，即业务发生的具体日期。每当一项内部往来业务发生，在其棋盘式原始凭证输入后，账簿系统将自动生成一张时间为当天日期的棋盘式平衡表，并根据原始凭证上的交易双方，在对应的方格内填入相应的交易金额。如果当天还有其他内部往来业务发生，将以同样的方式记录在此表内，即只需用一张棋盘式平衡表来记录当天所发生的全部内部往来业务。

4.棋盘式内部往来平衡报表的查询与输出

（1）棋盘式内部往来平衡月报表的查询与输出。在查询系统中输入查询的月份，账簿系统将把该月生成的所有棋盘式平衡表重叠，对应方格的金额相加，从而生成一张反映本月企业集团内部往来总体情况的棋盘式内部往来报表。

（2）棋盘式内部往来平衡日报表的查询与输出。根据三维棋盘式内部往来账簿的设计原理，只要将竖轴上的日期固定，就可得到企业集团在该日的内部往来交易情况。因此，在查询内部往来日报表时，只需输入查询日期，即可生成当天的棋盘式内部往来日报表。

（3）集团内部各公司在内部往来中的债务明细表的查询与输出。在三维棋盘式内部往来账簿中，只要将横轴上所要查询的公司选定，通过纵轴与竖轴的交汇将得到该公司在本会计期间的债务分布情况，按时间顺序生成该公司的内部往来债务明细表。

（4）集团内部各公司在内部往来中的债权明细表的查询与输出。在三维棋盘式内部往来账簿中，只要将纵轴上所要查询的公司选定，通过横轴与竖轴的交汇将得到该公司在本会计期间的债权分布情况，按时间顺序生成该公司的内部往来债权明细表。

四、棋盘式内部往来会计核算制度的案例分析

背景材料：某集团2015年1月发生了如下内部往来业务：1月3日，母公司向子公司A购买了原材料共60000元，货款未付，代收了子公司B的销售货款共80000元，A公司向C公司赊销商品80000元，从D公司赊购原材料20000元；1月10日，母公司为子公司C垫支了50000元的货款，为子公司D垫付水电费、房租费共100000元；1月16日，B公司向A公司预付了30000元的商品款，仍未交货，向D公司购买原材料开出40000元的商业汇票，仍未兑付，C公司向D公司出租包装物应收租金10000元，向B公司赊销商品20000元。根据以上资料编制该集团2015年1月内部往来相关账表如下：

（1） 棋盘式内部往来账簿

（2） 棋盘式内部往来报表

D公司的内部往来债权明细账可清晰地反映D公司在2015年1月内部往来的债权规模及其分布以及业务发生的具体时间。从月报表中可看出：2015年1月该集团发生了内部往来各项业务共计490000元，其中归属于母公司的债权和债务最多，母公司的债权总额为150000元，占内部债权总额的31%，母公司的债务总额为140000元，占内部债务总额的29%。其次，子公司A和子公司B的债权总额也较大，分别为140000元和110000元；而子公司C和子公司D的债务总额则较大，分别为130000元和110000元。

五、棋盘式内部往来会计制度的优点及意义

1.防止一方漏记或记错的情况发生。由于每一项内部往来交易发生后，相关交易金额便传到集团账务系统里的棋盘式内部往来账簿中，只用一个金额就能反映交易双方的债权债务关系，有一个债权单位，必然对应一个债务单位，避免了错记单位名称和交易双方记录金额不一致的情况。

2.能够清晰而全面的反映集团内部各二级单位之间的债权债务关系。三维棋盘式内部往来账簿中每个单元格的横轴和纵轴都对应着一个债务方，一个债权方，任意一个金额都能找到它的交易双方，便于查询和分析。而纵轴则对应着相应的业务发生时间，从而更加全面地反映了内部往来业务的内容，能够提供多样的内部往来报表的查询与输出，为管理者提供更加丰富的会计信息，克服了传统二维表的局限性。

3.便于比较分析集团内部往来总体的债权债务规模及构成，有利于企业集团加强内部往来的管理和绩效考核，有效降低集团内部的财产管理风险。棋盘式内部往来会计制度不仅能够反映集团内部各二级单位之间的往来关系，还能反映集团内部各成员的债权债务规模和构成情况，有利于集团对各二级单位的财务预算和管理。

4.结构清晰，表达简洁，为合并报表的编制提供了方便。由于棋盘式内部往来账簿清晰地反映了集团内部往来的关系，为编制调整和抵销分录提供了方便，从而加快了编制合并报表的效率。

参考文献：

[1] 王庆宁：报业集团内部往来账不平衡的成因及治理[J]，青年记者，2015（33）.

[2] 王国海，徐树波：巧用内部往来[J]，财务与会计，2010.12.[3] 张春喜：基于CPA视角的内部往来的核对与思考[J]，中国内部审计，2014.5.

[4] 周凤：棋盘式会计报表的研究[D]，湘潭大学，2008.05.