辜剑花

【摘 要】本文主要讲述长期股权投资在合营企业或者联营企业当中有关逆流交易和顺流交易的抵销问题，同时包括投资方涉及合并报表的问题。

【关键词】长期股权投资；逆流；顺流；交易；浅议

逆流交易举例7：相关资料：同例2，即公司期末时全部对外售出该批存货，而且甲公司持有丁公司60%股份，需编合并会计报表，甲公司的个别报表处理：

借：长期股权投资——损益调整 600万元

贷：投资收益 600万元

由于期末存货全部对外销售，因此甲公司个别报表逆流方面不作账务处理，甲公司的合并报表也不需要进行抵销处理。

逆流交易举例8：相关资料同例3，即甲乙内部交易是亏损交易，而且甲公司持有丁公司60%的股份，期末需要编制合并会计报表。

甲公司的个别报表账务处理：

借：长期股权投资——损益调整 60万元

货：投资收益 60万元

逆流交易对亏损不做账务处理。

甲公司的合并报表也不需要对此进行抵销处理，此种业务在实务中比较少见。

逆流交易举例9，相关资料同例4，即2015年期末时甲公司外售70%，余下30%是存货，而且甲公司车持有丁公司的股份60%，期末需要编制合并会计报表。

要求作出甲公司个别报表和合并报表的逆流交易报销处理相关账务处理。

甲公司的个别报表账务处理：

借：长期股权投资——损益调整 60万元

货：投资收益 60万元

借：投资收益 18万元

贷：长期股权投资——损益调整 18万元

甲公司的合并报表的抵销：合并报表上只针对虚增部分进行抵销（即未对外出售部分进行处理，出售的部分不抵销），因此抵销余下30%存货虚增利润即可（200X30%X30%=18）。

借：长期股权投资——损益调整 60万元

货：存货 18万元

逆流交易举例10，相关资料同例5，即2015年末未对外出售，2016年为对外全部出售，甲公司持有丁公司的60%的股份，期末需要编制合并会计报表。请做出甲公司2015年末、2016年末个别报表、合并报表抵销会计处理。

2015年甲公司的个别报表账务处理：

借：长期股权投资——损益调整 60万元

贷：投资收益 60万元

借：投资收益 60万元

贷：长期股权投资——损益调整 60万元

2015年甲公司的合并报表报销处理：

借：长期股权投资——损益调整 60万元

贷：存货 60万元

2016年甲公司的个别报表账务处理：

借：长期股权投资——损益调整 450万元

贷：投资收益 450万元

借：长期股权投资——损益调整 60万元

贷：投资收益 60万元

2016年末甲公司合并报表报销处理：不做抵销处理，因为该存货全部对外出售，站在合并报表层面，甲公司业务中没有虚增成分。

总结：对于长期股权投资权益法核算的逆流交易会计处理，归纳总结以下几点：

1.对于个别报表而言，亏损情况和对外出售的情况不存在抵销处理，只是有盈利的而且是未对外销售给第三方的时候，才存在抵销。抵销的会计处理千篇一律，借记“投资收益”，贷记“长期股权投资——损益调整”。若以后期间对外销售，则要做相反的会计处理，即借记“长期股权投资——损益调整”，贷记“投资收益”。

2.若投资方没有子公司，即不存在编制合并报表，则会计处理同上。

3.若投资方有子公司，期末存在编制合并报表，关注的是投资方期末是否有虚增的资产，若有虚增抵掉即可，抵销处理是借记“长期股权投资——损益调整”，贷记“投资收益”。若以后期间销售，合并报表不做任何抵销处理。

顺流交易举例

1.假定甲公司于2015年1月1日购入B公司30%的表决权股票，能够对该公司施加重大影响。假设甲公司购买该投资时，B企业各辩认资产、负债公允价值与账面价值相同。2015年8月份，甲企业将其成本为800万元的库存商品销售给B公司，销售价格为1000万元，增值税率为17%，B公司截至2015年12月31日，仍然持有该存货，即全部未对外出售。公B司将该资产作为存货管理，现在假定B公司2015年实现净利润2000万元，假定不考虑所得税因素影响。要求：请做出甲公司长期股权投资核算的账务处理。

因此对上述例题进行账务处理时，首先甲公司按被投资方账面净利润确认并作账：

借：长期股权投资——损益调整 600万元

贷：投资收益 600万元

由于B公司2000万元的净利润中含有200万元净利润的内部交易，200万元的净利润对于投资方甲公司来讲，占有60万元，因此要抵销该60万元。

借：投资收益 60万元

贷：长期股权投资——损益调整 60万元

注意：假定期末甲公司全部对外出售，则不存在抵销的账务处理。若是亏损销售，也不存在抵销的账务处理。以后期间若对外销售，做上述抵销的相反账务处理。

2.假定有关资料同上， 甲公司持有丁公司的60%的股份，期末需要编制合并会计报表。合并报表层面需要抵销：

借：营业收入 300万元

贷：营业成本 240万元

投资收益 60万元

注意：以后期间合并报表层面都不做抵销处理，而在销售的当年不论是否对外销售，合并报表层面的账务处理都同上。

参考文献：

2016年全国注册会计师考试会计辅导教材。