李祥锋

摘 要 会计作为重要的经济语言，是记录经济业务的载体。随着经济往来的日益密切，全面深入了解德国会计模式，对于我国会计理论界和实务界非常必要。本文从德国会计环境出发，分析了影响德国会计模式的基本要素，在论述德国会计模式特征的基础上，从理论和实务双重角度提出了德国会计模式对我国会计改革发展的启示和借鉴意义。

关键词 德国 会计模式 会计改革 借鉴

一、德国会计模式的特征

德国会计模式以宏观经济为基础，会计法规受政府、税收和法律影响大。德国市场经济处在法律和政策的引导调控下，相对比较完善。其会计理论和审计实务比较先进，会计规则主要为政府贯彻经济政策服务。主要有以下特点：

（1）德国会计规范的法律来源。德国法律体系属大陆法系，法律全面详细规定社会经济的各个方面，会计规范也不例外，德国会计规范通过分散于《公司法》《商法》和《税法》中的规定来体现。《公司法》对德国会计的影响最重要，《商法》条款适用于有限责任公司，《税法》规定会计项目必须同税收目标一致，会计报表收益必须同应税收益保持一致，会计记录和报表服从税务目的——税收决定原则。

（2）德国财务会计信息的主要使用者。德国政府对金融业管制较松，企业资金主要来自银行贷款，银行是德国企业会计信息的主要使用者。为维护自身利益，银行要求公司采取极端稳健的会计政策，提取各种准备作为报表项目单独在资产负债表列示，稳健性在企业核算中的处理得到公司法、税法认可。……