姚海威

摘 要 审计证据是审计结论的基础，但有关这一基础理论的体系仍不完善。目前来看，审计质量控制中依然存在诸多问题，找出并解决这些问题是促进审计工作顺利进行的前提。本文将就审计证据的固有特征及现实工作中存在的审计质量控制问题进行论述，并就改进措施进行探讨。

关键词 审计证据 证据特征 质量控制

一、引言

审计作为一种独立性的经济监督活动，不仅得到各个国家和社会的高度重视，而且也得到学术界的高度关注。整个审计过程某种程度上来说就是一个审计证据的规划、收集、评价、处理及运用的过程。审计证据是审计的核心问题之一。在正常的业务执行中，审计证据构成了对最终审计结论的支撑。同时，审计证据也是评价审计工作质量的重要资料。

二、审计证据的定义及类型

（1）审计证据的定义。审计证据，是指审计机关和审计人员获取的用以证明审计事项真相、形成审计结论的证明材料。这只是一种广义上的定义，现实应用的可操作性并不强。经过审计理论的不断完善，如今执行的我国独立审计具体准则第3号对审计证据规定为：“审计证据一般是指注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括编制财务报表依据的会计信息和其他信息。”

（2）审计证据的类型。审计证据按其存在的形态可分为：实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。按取得的方式、方法可以归纳为：验算法、观察法、外部确认法、询问法、检查法、分析法等。……