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摘要

矿产资源资产负债表编制技术框架的探讨对于推进我国不可再生资源资产负债表编制技术的形成、指导我国不可再生资源的科学开发并落实自然资源资产离任审计制度有着明确的实际意义。本文在国际通用的环境与经济综合核算体系的基础上，探索性的提出了矿产资源资产负债表的编制技术框架（以下简称框架）。该框架以实现国家矿产资源资产摸底和官员环境绩效评估为目标，函括了矿产资源资产负债表的编制原则，资产负债表的会计主体、会计要素、相关交易和事项的具体指向，资产负债表的实物量账户和价值量账户的内容和归类，矿产资源资产负债表的具体编制流程，以及矿产资源资产负债表示意等内容。具体而言：首先，本框架指出了矿产资源核算应坚持复式记账原则和权责发生制原则；其次，框架明确了会计主体为矿产资源的所有者（即政府），会计要素中的资产指的是由政府辖区控制的矿产资源，负债指的是政府开采矿产资源过程中从生态系统中“借”的其他自然资源（比如水资源、能源资源等）和生态服务（清洁的空气、水循环、气候调节等），这是本框架区别于传统国民经济核算的核心所在；再次，框架确立了矿产资源开采涉及的六大相关交易和事项，并据此设立了五类实物量账户和三类价值量账户，其中特别构建了集“生态系统服务”、“环境污染”和“资源消耗”三位于一体的“生态成本”和“生态负债”账户；……