■王弋捷



审计质量的影响因素及应对措施

■王弋捷

【摘要】审计为会计信息使用者提供了投资决策的依据，其客观公正的监督职责也为社会主义市场经济的发展提供了重要保障，然而自上世纪90年代以来，一系列审计失败案件的发生使人们对审计质量产生了质疑，独立审计不但没有起到经济监督的职责，反而充当了公司违规造假的帮凶，损害了社会公众的利益，注册会计师行业也因此遭遇了前所未有的诚信危机。本文在结合前人研究的基础上，分别从审计主体、审计客体和审计环境三个方面探讨了影响审计质量的因素，并且针对这些因素提出了改进建议。

【关键词】审计质量；注册会计师；影响因素；对策

一、引言

随着社会主义市场经济的发展以及审计提供的最终报告对信息使用者的指导作用，审计行业得到了前所未有的发展，审计也受到了人们的重视。注册会计师通过出具公允性的审计意见，给财务报表使用者传递了被审计单位的财务信息，弥补了企业管理者与投资者之间的信息不对称，从而指导投资者做出正确的投资决策。我国自上世纪80年代初恢复注册会计师制度以来，注册会计师行业得到了快速发展。但是，在这一过程中，也伴随着很多类似银广夏和安然事件等财务舞弊案以及与之相关联的审计失败事件。我国当前的审计质量问题以及注册会计师行业的发展状况不容乐观。

二、审计质量的影响因素

（一)审计主体。

1 .事务所规模。

一般情况下，规模越大，会计师事务所提供的审计质量越高。当会计师事务所拥有的客户资源较多时，其获得的审计收入受某一客户的依赖程度就会降低，从而维持审计人员的独立性，进而保证审计质量。此外，由于审计的专业培训无法依赖社会公共教育体系，更多是由事务所自行解决。这就要求事务所达到相当的规模，能够投入一定数额成本，不断加强自身审计队伍建设，建立培训设施，定期为所内审计人员提供专业培训，不断更新专业技能，提高审计质量。同时相较于小规模事务所，大规模事务所由于培训人员的增加，培训设施的利用率得以提高，培训的单位成本下降，使其更具有成本竞争优势。

2.事务所组织形式。

当前我国事务所的组织形式主要有两种：合伙制和有限责任制。两者在开展审计业务资格和提供审计报告的法律效力上是没有差别的，但清偿债务的法律责任有很大差别。有限责任制事务所注册会计师按其认购的股份对会计师事务所承担相应的责任，淡化了风险约束，弱化了注册会计师的个人责任，可能导致注册会计师忽视审计质量，出具错误的审计报告。而前者由于合伙人将以其全部财产对事务所的债务承担无限连带责任，其高度的制约性使其对影响经济赔偿责任的审计质量的重视程度远远超过有限责任制会计师事务所。

3.事务所行业专长。

行业专长是指会计师事务所拥有对某一行业或几个行业的专业知识和技能。当今社会经济发展日新月异，越来越多的企业选择开展多种经营，在这样一个大环境下，审计人员应熟悉客户所在的行业情况，并掌握其相关的专业知识，例如当前的市场份额、行业正常的经济利润水平等等，这样审计人员可以有针对性地制定审计计划，开展审计业务，降低审计错报的风险，使审计人员更好发挥作用，作出正确的审计意见，从而提高审计质量。

除了上述几个因素外，审计人员的个人特质如专业胜任能力、职业道德以及事务所本身的内部质量控制制度也是可能影响审计质量的重要因素。

(二)审计客体。

1 .公司治理结构。

公司治理结构优劣影响审计质量的高低。一方面，不合理的公司治理结构会影响审计委托关系的独立性；另一方面，公司治理结构通过影响会计信息的质量，进而生成不同质量的审计信息。因此，拥有良好治理系统的公司更可能提供稳健的财务会计信息，减少了公司管理层对审计行为的干涉，为高质量审计服务创造了较好的外部条件，审计人员也能更好地发挥其专业知识和职业素养，从而提高审计质量。

2.客户财务特征。

客户的财务特征有时候会成为驱动公司进行财务报表舞弊的动因。若上市公司经营状况低下，在利益的驱使下，企业就会考虑对外报告虚假财务信息而隐藏真实情况，通过财务舞弊或包装来达到相应的财务指标要求。这样经过“包装”之后的财务报表并不能反映企业的真实状况，降低了财务报告的真实性，进而影响到审计工作的顺利进行和审计质量。此外，公司健全的内部控制制度及有效的控制措施也可以确保财务报表的准确性和可靠性，保证财务信息的质量，从而降低会计师事务所的审计成本，提高审计质量。

（三）审计环境。

1 .审计市场供需结构。

我国审计市场存在着供需不均衡的局面。一方面虽然我国的大型会计师事务所较少，但是市场中存在的中小型事务所数量众多，审计供给相对较大。另一方面企业作为审计服务产品的买方，其对审计服务的需求在很大程度上却是由政府监管的强制性而产生的，上市公司缺乏对高质量审计服务的自愿性需求。这必然导致了我国审计市场对高质量审计服务需求的不足，出现审计服务供过于求的局面，企业在审计市场中处于主导地位，形成“买方市场”。这样一来会计师事务所就会通过争相降价的方式拉拢客户，过低的审计价格，使得审计资源无法充分利用从而影响审计质量。

2.注册会计师的法律责任。

外部法律环境也是影响审计质量的重要因素，由于对审计人员而言，审计质量与其所承担的法律风险存在极大的相关性，在较高的法律风险和相对严格的执业环境前提下，注册会计师在提供审计服务时必须考虑违法违规可能导致的后果，从而促使其在执业过程中保持职业谨慎性，通过提高审计质量来降低审计失败需要承担的法律风险。目前我国现行的法律法规层面对审计人员的约束主要体现在行政责任和刑事责任，在民事责任方面并未能发挥其应有的治理作用。

3.行业监管力度。

审计行为具有外部性和公共产品属性，政府有必要对采取适当的方式对审计市场进行管制，以促进审计市场的公正、有效运行。制定审计准则越完善，行业监管力度越到位，审计人员提供的审计质量水平将会越高。

三、提高审计质量的措施

（一)加强事务所建设，提高审计人员素质。

1 .引导事务所实施合理的规模化经营发展，优化事务所组织形式。

支持事务所的优化组合与兼并重组，鼓励事务所做强做大。会计师事务所间的合并减少了过度竞争，促进了审计市场的集中，使各类影响审计质量的行为得到遏制。同时，合并促使审计人员接触到更广泛的专业知识，通常合并后的大型事务所内的审计人员分工明确，各司其职、各尽其长，从而提升审计质量。事务所做强做大离不开公平有效的竞争环境，应努力创造并维护一个公平的竞争市场。

此外，为了强化注册会计师的个人责任，使之与注册会计师肩负的社会职责及隐含的高职业风险相匹配，进而促使注册会计师提高专业胜任能力和职业道德，需要在会计师事务所中大力推行合伙制，优化事务所组织形式。

2.发展事务所行业专长。

整合事务所的优势资源，致力于发展自身的行业专长和专攻领域，形成独特品牌的审计服务。培育发展行业专长，要求事务所首先选定行业，并对其进行审计资源的集中投入，形成行业竞争优势，从而为客户提供针对性强的高质量审计产品和服务，建立行业声誉。同时，加强事务所间的专业化合作，对培育事务所行业专长，提高审计质量也有着重要意义，可以支持鼓励国内事务所走专业化合作路线，特别是与国际“四大”的合作，给予充分的政策和经营上的支持，使其通过合作增长专业知识和技能，发展行业专长，提高我国审计市场整体的服务水平。同时，事务所还应严格控制人员选聘，提高所内审计人员的专业胜任能力和职业道德。

（二)完善公司治理，加强企业内控。

审计质量的优劣不但取决于注册会计师的专业素养和职业道德，也取决于被审计单位自身情况。完善公司治理结构，建立健全有效合理的内部控制体系，深化产权制度改革，减少管理层对审计工作的影响，从而保证审计工作的顺利开展，提高审计质量。

（三）建立科学的审计质量控制体系，优化审计环境。

1 .提高事务所进入进出行业壁垒，形成高质量审计信息的自发性需求。

针对当前我国审计市场供过于求的现状，首先应规范审计市场准入制，提高事务所进入进出行业壁垒和注册会计师个人准入门槛，维持审计主体的数量和质量，同时为审计行业创造一个公平、公正、有效的市场环境，避免事务所间的恶性竞争。其次，理顺政府与市场的关系，改变政府过多干预市场运行的现状。提高上市公司对高质量审计服务需求的主动性和积极性，使其对会计师事务所的选择由政府选择转向市场选择。提高投资者的维权意识和风险意识，通过对投资者的政策引导和教育，使越来越多的投资者加入到资本市场监督的队伍中来，形成对高质量审计服务的自发需求。

2.健全法律法规，严格法制环境。

完善相关法律法规制度，特别是完善审计失败的民事赔偿制度，提高注册会计师的个人风险以及会计师事务所的违规操作风险；强化制度的实施，提高诉讼效率，减少诉讼等待时间，进而完善审计市场制度，严格法制环境。

3.实现政府监管与行业自律的结合。

政府监管和行业自律都是维护审计市场秩序的基本工具。我们应该清楚地认识到，政府监管和行业自律虽然有其各自的特点和优势，但两者也有不可忽视的缺陷。在维护市场秩序上，既不能仅仅依赖行业协会，也不能单靠政府，而应该正确处理两者的关系，分析它们在市场中的作用，充分发挥行业自律的作用，协助政府监管，规范审计市场秩序，保证审计质量。

········参考文献·····················

［1］杨勇.审计质量的影响因素及其改进［J］.经济师，2008，(7)：156－157.

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［4］雷光勇，刘丹.独立审计质量影响因素分析［J］.中国注册会计师，2006，(8)：58－61 .

（作者单位：国网潍坊供电公司）