杨结成

云南中旺税务师事务所有限责任公司

关于企业重组税收筹划问题探讨研究

杨结成

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重组对企业是一项重大发展决定，重组之后，企业交易的税务处理可能对这一决策具有十分重大的意义。具体而言，税收的风险与税务成本在企业重组之前必须要注意处理好相关的问题。复杂的企业重组交易甚至可能涉及到更多的税务种类，企业所得税无疑是大多数企业关注的焦点，更是重难点。掌握好、理解好重组过程中涉及税务的最新政策，才能做出正确决策，做出有效税务计划，是每一个实施税务重组企业必须要面临的问题。

企业重组；税收筹划；问题

1 企业重组与纳税筹划的解读

1.1 企业重组

企业重组作为一种经济手段，通过要素的再组合与资源的优化配置来实现企业的发展。一般而言，企业重组需要遵循我国政治、经济、法律、行政等方面的原则，依据市场规律优化企业原有的各类资源及组织形式，利用产权流动、经营权等方面的纽带，实现企业行为优化的目的，从而促进企业在资源配置方面的进一步优化。由此可见，企业重组只是企业实现发展的一种手段，它的主体是企业或者公司，以产权重组为重组中心，以企业中现有的各类资源为重组对象，这些资源表现为不同的价值资产与物质形态，通过资产与产权两种重组方式，进行相关内容的整合。从企业重组的类型来看，可以根据多种依据来划分企业重组的分类，其中主要的依据是企业重组中的经营权及所有权发生变化的实际情况，由此可将企业重组按照经营权与所有权两大类进行划分，按照经营权的企业重组可分为企业的托管、租赁经营、资产的转让，按照所有权的企业重组可分为兼并与合并、分立、清算、债务重组、股权重组、股份制的改造等，另外，对于国有企业来说，它的企业改制主要包括三种方式，一是分立式的改制，这种改制主要采用的是新设分立的方法来实现国有企业的改制；二是整体改制，通过成为一家国有独资的有限公司来实现国有企业的改制；三是合并式改制，这种改制是通过国有企业与其他企业进行合并的方式来实现国有企业的改制。

1.2 税收筹划

它主要是指纳税人基于现行的法律制度，依据税收方面的变化趋势，实时统筹规划企业相关的涉税活动，意图在纳税后获得最大的收益所采取的一系列有关税务方面的决策行为。依据纳税筹划的性质，可将纳税筹划的内容分为四个方面，分别为节税筹划、避税筹划、涉税零风险筹划及税务转嫁筹划，不同的筹划方式在纳税筹划中具有不同的功能与作用，企业可以通过选择不同纳税筹划方式的方法来实现企业获得利益的最大化。通常情况下，企业的纳税筹划具有目的性、综合性、合法性、时效性与规划性等特点，合法性是纳税筹划的最基本特点，对于企业的纳税筹划来说，遵守法律的规定贯穿于整个的纳税筹划过程，因此，企业的纳税筹划必须要按照法律的规定来执行。

2 企业重组后企业税收的设计与主要工作法

2.1 企业重组纳税筹划的设计应遵循的原则

企业重组纳税筹划的框架设计需要遵循一系列的原则。①要遵循公司的战略目标，公司的战略目标是公司运行的依据，企业重组要依据公司战略目标进行相应的筹划，避免进行盲目性的活动；②要遵循公司的所有成本。要用系统的思维来对公司的所有成本进行考虑，防止一种成本的降低造成另一种成本的提高；③要遵循合法性的原则。我国法律明确规定公民的纳税义务与责任，企业重组只有遵守纳税的法律规定，才能实现纳税筹划所带来利益的最大化；④要遵循纳税后获得利益的最大化原则。

2.2 企业重组后的纳税筹划主要方法

2.2.1 合理利用税收优惠政策法。企业在纳税筹划的过程中可以有效地利用国家制定的税收优惠政策，但还有其他的几种方式：①在遵守税法及其他相关法律的前提下，利用不同税种或相同税种的税率差异寻找纳税筹划的空间；②允许企业在应纳所得额中扣除一部分，降低应纳税基，从而减少应纳税额；③将可抵免的已纳税从应纳税额种减去，也可以减少应纳税额；④退税优惠，国家通过出口退税来减轻企业出口的税负，通过投资退税鼓励外商投资，如果是从事净出口贸易或者接受外商投资的企业可以充分利用这一优惠政策。

2.2.2 以适当方式争取税收递延效应法。取得税收递延一般有两种的方法：①通过合理安排企业的经营计划和进程，合理推迟确认收入的时间；②适当将费用确认提前，这主要是利用企业的费用能够直接冲减企业当期利润的这一规划，减少企业应纳所得额。

2.2.3 税负转嫁。税负转嫁也是纳税筹划的重要方式，企业一般都是采用价格调整法将税负转嫁他人，比如企业通过调高产品的价格，将部分应纳税转嫁到消费者的身上，以减轻企业的纳税负担。

3 在企业重组过程中税收筹划的注意事项

3.1 深入学习研究现行有关税法政策及税制变化规律

税收筹划是一项全面性的工作，涉及企业工作的方方面面。在搜集、筹划方案的过程中，要从实际出发，与此同时要充分学习、了解国家关于税收的法律政策，以便于在税收筹划的具体操作中充分利用国家的政策扶持和税收优惠。在把握国家目前的税收优惠政策的同时，也要及时关注国家税收政策的调整，把握税制变化发展规律以及税收优惠政策的变动趋势，从而达到实现减少企业税负，增加企业利益的目的。

3.2 对税收筹划的界限加以把握

先要弄清税收筹划与偷税、避税的区别。偷税、避税行为是不合法的，都与我国的税法精神背道而驰，是我国法律所明文禁止的。而税收筹划则是企业在遵守税法和有关法律法规的前提的正常行为，是企业在充分了解、比较、研究税法的基础上，为了减少本企业的税负而进行的最优纳税方案的选择行为，是税法政策鼓励和引导的结果。

4 结语

综上所述，税务筹划是企业重组中不可忽视的环节，也是影响深远的因素。企业应该在合法性、预见性、系统性的税收筹划原则指导下，在重组活动中从整体战略出发，灵活运用税收政策法规，合理有效地谋求税收利益，选择适合企业发展的最佳方案。

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