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会计师事务所组织形式比较与选择

2016-03-16范佳仟河北经贸大学河北石家庄

合作经济与科技 2016年12期
关键词:组织形式会计师事务所

□文/范佳仟(河北经贸大学 河北·石家庄)



会计师事务所组织形式比较与选择

□文/范佳仟
(河北经贸大学河北·石家庄)

[摘要]随着资本市场的不断完善,金融创新产品层出不穷,高杠杆下形成的高风险使人们对相关企业财务信息真实性的要求也越来越高。同时,我国法制建设日趋完善,注册会计师和会计师事务所的过高执业风险亟须相关法律来化解。为在充分约束会计师行为基础上合理降低其从业风险,2010年国家工商总局和财政部共同提出要求和支持事务所改换成特殊普通合伙组织形式。本文对不同会计师事务所组织形式相关概念做出界定,指出研究该问题的实际意义,继而对不同形式会计师事务所的区别在法律责任及纳税政策方面进行比较,并列示出不同组织形式对会计师事务所业务承揽、工作质量及规模扩张的影响。

关键词:会计师事务所;组织形式;特殊普通合伙

收录日期:2016年3月23日

一、会计师事务所组织形式概述

会计师事务所是依法注册成立的对企业财务状况进行监督、评价、鉴证的专业性机构。其组织形式指事务所中财产的所有形式,决定了事务所的财产结构、人员分工及履行企业债务的方式。会计师事务所组织形式的种类主要有独资型、普通合伙制、有限责任制和特殊普通合伙制。

二、会计师事务所不同组织形式比较

选择一个有足够公信力的会计师事务所可以使各方更加坚定地使用企业财务报告。有限责任制的会计师事务所由于违法成本小,为了留住客户而和客户串通一气的风险显然更高,相关鉴证报告的使用者可能会对鉴证报告的可靠性产生怀疑。无限连带责任给会计师带来的高执业风险,会使其产生对于外在压力和自身违法利益的本能拒绝,法律规定只能促使注会自觉执行审计回避,保持形式上的独立,严厉的事后处罚才能提高注会的独立意识。合伙制事务所的各位投资人之间要有充分的黏着性,因此不利于新注册会计师参与投资和组织规模的扩大。有限责任制会计师事务所的各位股东最多只需用自己最初的投资额履行赔付义务,虽然股东的加入和退出不像股份有限公司那样完全自由,但人合性已经大大减弱,减少了股东间的监督和约束,虽然新股东的加入对其他股东的财产影响更小,但也增加了注册会计师违法的可能性。长期来看,最终会阻碍会计师事务所的健康发展。特殊普通合伙制事务所是更完善的会计师事务所组织形式。减少了承担不相关诉讼责任的可能性,但对于非因人为有意或发生特大事故情况引起的事务所债务要由全体合伙人履行事务所全部债务,因此各个合伙人与合伙人又会形成基本的制约,在挑选新入合伙人时全面审查其能力和资质。

三、会计师事务所组织形式选择

(一)会计师事务所组织形式选择考虑的因素

1、法律规定对会计师事务所组织形式的影响。工商总局和财政部共同提出,要求规模特大、业务范围特广、符合一定条件的会计师事务所改变组织形式成为特殊普通合伙组织形式的截止时间为2010年底,支持中等规模事务所改变组织形式成为特殊普通合伙组织形式的截止时间为2011年底。这项制度的出台为特殊普通合伙会计师事务所组织形式提供了法律保障,完善会计师事务所组织形式的改革,使其向更加规范化的方向迈进。

2、会计师事务所规模对其组织形式的影响

(1)合伙人或股东人数对会计师事务所组织形式的影响。由于普通合伙制会计师事务所的人数增加时,大家的约束变得相对困难,于是更愿意考虑其他两种组织形式。为了获得大型企业客户的信任,同时符合国家有关政策要求,大型事务所中特殊普通合伙的比例应较高,中型会计师事务所更愿意考虑股东关系灵活的有限责任制,小型事务所则更喜欢合伙人黏着性较高的普通合伙制。

(2)注册资本数额对会计师事务所组织形式的影响。在事务所改制的大潮中,怎样选择适合自己的组织形式也要考虑自己的注册资本数额。注册资本较高的会计师事务所抵抗诉讼风险的能力更强,即便要承担无限责任,事务所上千万的资本已经足以支付一般甚至较高额的赔偿,对合伙人或股东自身无关财产的威胁并不大,因此有限责任制有限责任的优点对他们的影响不大,相反积极响应国家政策,获得大型企业客户,以取得更高的收益率对他们来说更重要,因此注册资本较高的会计师事务所更倾向于特殊普通合伙制。截至2014年11月20日,取得证券和期货相关业务许可的46家会计师事务所,特殊普通合伙事务所的平均注册资金达到了1,969.723万元,有限责任和普通合伙事务所的平均注册资金分别只有475万元和10万元。这说明注册资本较高的会计师事务所更愿意成为特殊普通合伙制,而注册资本较少的则更愿意考虑普通合伙和有限责任事务所形式。

(二)会计师事务所组织形式的选择。通过前面会计师事务所组织形式影响因素分析可知:(1)对于合伙人人数和单个合伙人出资额很少,注册资本规模很小,所在地区经济欠发达的会计师事务所更愿意选择普通合伙制;(2)对于股东人数较多,单个股东出资额很多,注册资本规模一般,本身业务资质不全,任职注册会计师年龄偏大的会计师事务所更愿意选择有限责任制;(3)特殊普通合伙制事务所符合国家政策,可以提高审计工作的独立性及审计质量,获得被审计公司股东及其他报告使用者的信任。对于合伙人人数很多、资产规模很大但单个合伙人投资额较少,业务资质全面,所在地区经济发达、大型企业集团较多,任职注册会计师相对年轻的会计师事务所更愿意选择特殊普通合伙制。

会计师事务所的组织形式关系到事务所的债务履行,影响会计师事务所的工作质量及鉴证报告的可信程度,限制其规模的扩大或境外分所的建立,同时也会影响自身的客户群体定位。因此安排一个适合自己的组织形式有利于事务所持续又好又快地壮大自己,应在符合国家相应法律政策的同时考虑到事务所自身的组织规模、业务范畴、所在地区及本所注册会计师的年龄结构等,力求符合各合伙人或股东的共同利益、有利于事务所的长远发展。

主要参考文献:

[1]陈永凤,吴青川.事务所改制能提高审计质量吗.会计与经济研究,2014. 3.

[2]彭小辉.特殊普通合伙与审计质量.会计师,2014. 7.

[3]刘丹.会计师事务所组织形式与客户企业盈余管理.经济问题,2014. 2.

[4]王春飞,陆正飞.事务所“改制”、保险价值与投资者保护.会计研究,2014. 5.

中图分类号:F27

文献标识码:A

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