赵西卜

【摘 要】 在会计学科逐步发展完善，企业会计体系渐趋完备，跨学科、国际化发展的大环境下，会计研究领域一直存在着关于解决现实问题与创新管理理论的争论。文章基于会计研究应有的基本原则，从会计研究方法现状、实证论文与规范论文特点对比、会计领域中已有的国家级基金项目情况等方面，分析中国会计理论研究的现实状况与未来取向，指出在进行会计领域的研究时，应优先解决现实问题，并在解决问题的过程中不断发现或创新会计管理理论。

【关键词】 会计研究； 理论贡献； 基金项目

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）05-0002-04

一、引言

自改革开放以来，会计行业日趋贴近实用领域，从1989年钱嘉福版的《资本主义财务会计》到现今热销的由中国注册会计师协会编著的CPA教材《会计》，均可以看出财务会计的研究从批判式学习到实用性推广的态度改变。

在会计实务中，会计从业人员不再局限于传统的记账式业务，而是集财务数据记录与处理、内部控制设计与完善以及使企业资源合理配置的预测与决策功能于一体；在会计制度层面，形成了以《企业会计准则——基本准则》为原则，以现今的41项具体准则为核心的企业财务会计准则体系，同时财务报告体系紧跟潮流，逐步充实与完善；国际化方面，在财务报告体系与国际准则基本趋同的大环境下，规范的国际会计研究方法体现出以现今的实证研究方法为主流并以资本市场为主要研究领域的趋势，在大量研究经费资助的驱动下，该趋势显示出步伐不断加快的特征。面临会计领域实证研究异军突起的格局和中国经济发展中亟待解决的很多现实问题，学术界关于欣赏型和实务型研究方法讨论异常激烈。

纵观中国学者发表的国际期刊论文，一些现象值得深思。自2001年中国加入WTO，会计研究方法中外贯通后，以假设检验方法为主的实证会计研究逐渐为会计研究学者尤其是具有国际背景学者所青睐，但在发表的大量论文中存在部分错误解读数据、理论基础偏弱以及因果关系不当等问题。没有坚实的经典理论作为研究的基础，数据检验所得出的结论易与实务现状脱节，导致理论与实践相比出现较大偏差，在一定程度上丧失了指导实践的意义。

中国国家自然科学基金对会计、审计、财务管理等类别的资助，其初衷是力图使研究项目能够致力于支持会计理论与实务研究的发展，最大程度地利用政策资金，充分挖掘会计在企业管理中的作用，使研究成果利于会计学科的健康发展，并能为企业所用，以促进中国会计事业的发展。这也是会计研究人员需要考虑的首要目标。

二、理论贡献——检验科研成果的重要标准

在评价会计研究对社会科学研究的贡献时，应把握其本质属性：短期来看，研究结果应提出创新性的理论发现或者对现有理论进行进一步的完善（Jason and Cindy，2007）；长期来看，研究结果需能指导现实经济生活。

Jason and Cindy（2007）阐释了理论贡献的两种途径：一种是检验现有理论，另一种是理论构建。在进一步分类中，高度评价了构建类文章作出理论贡献的意义，认为构建类文章提出新的抽象化构念可以引出新的研究方向，对未来的思考进行革新式的改变。

在理论贡献层面，理论构建对于会计问题的实证和规范研究有着普适性的指导意义。陈晓萍等（2012）将规范类研究文章归类为理论性文章，指出理论性文章在研究方法上，以综述以往研究为基础，作为构建理论的一部分，并辅以初步的数据报告。一般而言，学术研究中的宏大理论在研究方法上属于规范类研究，而且通常作为既定的参照框架，一般性理论则作为建立新的中层理论或进行理论检验的基础。

综上所述，在学术研究过程中，应以理论贡献的程度和适用性作为研究方法选择的标准。但从期刊论文发表数量来看，较规范方法而言，研究学者更加倾向于使用实证方法。笔者认为，其中原因有二：

其一，实证检验类论文成为西方主流，在会计学科国际趋同的形势下，学者更被鼓励使用实证研究方法以提高研究的国际化水平。同时在会计顶级期刊中，实证论文比重非常大。存在会计学者更多地使用数据检验方式以满足期刊审稿要求的现象。

其二，以构建宏大理论的规范类论文的完成过程非常艰难，必须有足够长的时间以及足够多的积淀以满足宏大理论对复杂性和全面性的要求。譬如中南财经政法大学郭道扬教授倾其毕生之心血研究会计史。而实证类论文一般以构建中层理论为目标，中层理论以其特定边界和情境，在研究的时间需求上小于宏大理论的构建过程。

会计学科的研究是以宏大理论为基础框架，在特定情景下进行中层理论的构建。宏大理论保证其全面性，中层理论保证其集中性。两者在理论与实践中缺一不可。现今前沿的研究主要集中于中层理论的构建上，使得宏大理论的发展远远滞后于中层理论。而中层理论仍然以宏大理论的框架作为研究假设的前提条件，致使中层理论的研究存在不同程度的扭曲甚至偏误。即使中层理论的发展以量变促使质变，仍然需要会计学者对其进行系统性的梳理、研究，以促成质变的过程。

同时，国内以刊载规范类论文为主要内容的期刊现状令人担忧。很多期刊原本具有构建宏大会计理论与方法的基础，但面临实证研究方法独树一帜的现实，要么转型为实证论文为主以保持较高的引用率，要么面临着影响因子下滑的困境。以《会计研究》为例，自2005—2014年，以建立宏大理论为目标的规范类文章逐年减少（图1）。

而在西方管理类研究中，规范类论文正在受到一定的重视，高质量和精简的研究方式在迅速发展，除传统顶级期刊中刊载极少高水平规范类论文外，2007年由美国管理学会发起的Academy of Management Review（AMR）期刊，只发表理论文章，从引用率来看，该杂志已经成为名副其实的顶级期刊。以此观之，我国会计研究的国际化发展，在引用科学模型的同时也要注重研究方法的全面性。