王静瑜首都医科大学附属北京天坛医院，北京　100050



浅议医院财务内部控制

王静瑜
首都医科大学附属北京天坛医院，北京100050

［摘要］医院财务内部控制在现代医院管理中起着举足轻重的作用，财务内部控制能否顺利实施直接关系着医院管理工作的成效.因此树立正确的财务内部控制理念，全面加强医院财务内部控制管理就变得尤为重要.但现阶段部分医院日常财务内部控制仍存在着诸如对财务内部控制的认识存在偏差，财务内部控制人员缺乏应有的职业素养等问题，难以适应医院管理工作的开展.不利于医院适应市场需要，实现资源优化配置，不利于医院提升自身的综合竞争能力.

［关键词］医院；管理；财务内部控制

医院财务内部控制在现代医院管理中起着举足轻重的作用.当前部分医院财务内部控制存在一些问题，阻碍医院自身发展.通过完善制度、培养人才等途径逐步完善医院财务内部控制管理体系，使其适应医院自身发展需求，提升医院的综合竞争能力.医院财务内部控制是指在完成财务目标过程中，对财务会计信息处理的过程进行控制，它包括信息输入、加工、分析及输出等环节.通过主动控制和调整，使偏离财务目标的行为得以纠正，确保医院财务目标的实现，实现良好的医院财务管理.

1　完善医院财务内部控制的意义

1.1有利于加强医院自身管理，提高运营能力

医院财务内部控制在现代医院管理中起着举足轻重的作用，它是医院经济活动正常运行的基础.制度健全、运行良好的医院财务内部控制可以明确财务处与其他处室的各项分工，明确权利和责任.促进形成有效的激励机制，增强工作责任心，提高工作效率，改善医院整体的运营能力，提高医院的经营水平和管理水平，取得良好收益.

1.2有利于保证医院会计资料的真实性、可靠性、完整性

真实完整、准确无误的财务信息和会计资料有助于领导准确把握医院运营情况作出正确决策.医院财务处通过建立审批权限控制、凭证编号控制、记账复合控制等具体措施［1］，使医院日常经济活动与会计处理得以关联和制约，实现有效的内部监督与控制.在很大程度上防范了错误和舞弊现象的发生，保证了会计记录的完整和准确，保证了账册报表等信息资料的真实和可靠［2］.

1.3有利于保证国家各项法规政策的贯彻执行

医院财务内部控制制度是依据国家法律法规和相关政策制度编制的，是国家法律法规在医院财务管理活动中的具体表现.它具体规定了医院各项经济业务的处理方法，改变了医院人制重于法制的状态，加强了经营活动中各环节间的控制与监督，及时发现贪污盗窃等不法行为并采取有效措施加以纠正，保证医院各项活动的正常运行.

1.4有利于医院树立财务风险意识，加强财务风险控制

现阶段有一些医院盲目扩大规模及业务范围，引进各种先进设备仪器.忽视了成本效益原则，未对偿债、还债能力进行科学论证，大大增加了医院的经营风险.通过建立有效的财务内部控制制度可以准确地进行风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告.增强了医院对财务风险的控制，保证了医院经营活动的健康运行.

2　现阶段医院财务内部控制面临的问题

2.1对财务内部控制的认识存在偏差

增强财务内部控制意识是实现医院财务控制管理的基础保证.当前，有些单位仍处于传统的经验型管理.管理者对医院财务内部控制管理的重要性认识不足，有的医院尚没有本单位的财务内部控制制度，有的医院财务管理比较薄弱，遇到问题常常强调灵活性，不按制度办事，使内部控制制度失去了原有的严肃性.有的医院把财务内部控制制度理解为各种规章制度的汇总，没有结合本单位特色制定出适合医院自身发展的内部控制制度.有的医院把加强财务内部控制管理与医院提高经济效益对立起来，侧重于抓规模、抓效益，出现了违章违规的现象.有的单位虽已建立了财务内部控制制度，但没有随着业务发展和客观环境的变化而及时修订补充.

2.2医院财务内部控制管理人员缺乏应有的职业素养

人员素养在医院内部控制管理过程中起着极其重要的作用.如果财务内部控制管理人员在心理、职业技能方面均未达到内部控制制度的基本要求，容易误解财务内部控制程序，那么即使再完善和健全的管理制度也很难发挥应有的作用.当前，有些医院的专管人员专业知识储备不足，判断分析解决问题能力较差，很难适应医院财务内部控制制度的要求，有的人员出于个人利益的考虑对领导及业务经办人的各种违规现象听之任之，无法起到监督控制的作用，使医院内部控制制度流于形式.

2.3医院财务内部控制制度有待健全

加快医院财务内部控制建设是近几年的事情，财务内部控制理念尚未根深蒂固，大多数医院仍处于财务内部控制的发展阶段，内部控制制度尚不完善.常会出现认识不足，方法不适、手段不全的现象，造成内部制衡关系失效.一部分医院没有很好地贯彻落实已经建立好的内部控制管理制度，财务内部控制制度形同虚设.

2.4医院内部审计作用发挥不足

目前，各医院虽然都成立了形式上独立的审计部门，配备了审计人员，但是其中一些人员只是兼职或是借调，内部审计业务知识掌握尚不全面，使医院财务内部控制制度执行和检查流于形式，内部审计稽核业务缺乏全面性和完整性.受内部审计人员素质的影响，部分医院的审计部门并不能充分发挥其应尽的监督和评价职能.同时医院内部审计部门有可能受到其他职能部门的牵制，审计行为难免受到直属负责人的意志支配，使医院内部审计的独立性严重受限，减弱了内部审计的权威性.

3　现阶段加强和完善医院财务内部控制制度的设想

3.1树立和强化医院财务内部控制意识

强化医院财务内部控制意识有助于提高医院内部控制的有效性.医院应建立以院长为首的经济责任制，应确立总会计师在财务管理工作中的重要地位，管理层应转变观念，充分认识到医院财务内部控制的必要性，加强对医院财务内部控制管理工作的组织和领导.不以个人意志左右内部控制制度，保证其有效运行.

3.2全面提高会计人员素质

完善医院财务内部控制制度必须提高会计人员的职业素养.医院应鼓励财务人员学习掌握新的专业知识，如积极参加继续教育培训，使会计人员的专业知识得到不断的更新和补充.进一步掌握内部控制相关的管理制度和政策法规.同时也不能忽视会计人员职业道德教育，使其职业道德水准和专业知识技能双方面都得到提高.

3.3建立健全医院内部控制制度

财务内部控制制度应全面系统的涵盖预算控制、收入控制、支出控制［3］、货币资金控制、资产控制、工程项目控制、对外投资控制及信息系统控制.各家医院可结合自身发展现状，分清主次，把握轻重，遵循机构分离、职务分离、账务分离的原则，制定适合自身发展的合理的内部控制制度.具体情况举例如下：

岗位职责划分机制.各处室应根据不相容岗位相分离原则合理划分岗位，使岗位职责环环相扣，确保不同部门岗位之间权责分明、相互制约、相互监督［4］.例如支票保管负责人与银行印鉴保管负责人相分离；银行预留印鉴由两人分别保管.出纳与银企对账员相分离.主管负责人员不定期对库存现金及备用金进行抽查、盘点.

强化资产内部控制.①委派会计对药品定期进行全面或局部清查，每月按结账日要求进行盘点，年底决算前进行全面盘点.②财产物资管理会计与仓库保管人员实行定期对账制度.发现盘盈、盘亏情况要及时查明原因，报主管负责人审批处理.③对固定资产采用财务处、物资管理处、设备使用处室“三账一卡”制度进行管理.财产物资管理会计和物资管理处按月进行核对，财务处、物资管理处、与设备使用处定期进行核对与清查，实现账账相符、账卡相符、账实相符.物资采购处负责实物采购并提供发票，财务处根据审核无误的发票支付货款，仓库保管人员负责物资设备的入库登记保管.

建立票据管理制度.财务处设专人管理医院所有的财务票据.按票据管理规定严格做好各种财政、税务和内部票据的购领、使用保管、缴销情况的登记工作.执行票据返查机制，定期对已使用过的票据及退票废票进行核验，保证票据规范使用.

加强银企对账管理.充分认识到银企对账的重要性，医院应由专人负责对账，发现未达账项，查明缘由及时报告主管领导.对于金额较大或挂账时间较长的未达账项要分析原因，及时处理，避免坏账的发生，保证医院资金安全.

3.4充分发挥医院内部审计作用，完善外部监督机制

设立各医院内部审计机构有助于加强医院财务内部控制管理.首先，要确保内部审计在监督检查工作中的权威性和独立性，对其发现的问题各部门及个人必须在指定日期内予以改正，不能懈怠推诿.其次，内部审计应由原来的事后检查职能，向事前、事中监督检查职能转变，充分发挥其在医院财务管理工作中的重要作用.保证内部审计的全程性和有效性.医院还应当定期聘请注册会计师等外部监督力量对财务内部控制进行考核评价.使其与内部审计一起形成合力，共同监督医院的经营管理活动，提高医院的综合竞争力.

3.5加强计算机信息系统管理，强化财务信息化控制

完善的计算机信息系统使业务流程的各环节置于不同部门和不同岗位的监督之下，对操作人员形成有力的约束，因此医院管理层应高度重视电子信息系统的建设.加强财务信息系统的应用控制和数据程序网络的安全控制.配备专业计算机技术人员，实现财务信息化.运用信息化手段整合医院资源，如医院运用“EHIS”系统可以综合处理日常运营的各种数据，分类汇总产生全院各处室所需的信息报表.向管理层提供全面准确的信息资料，便于管理者准确了解医院运营情况，做出科学决策.也使各科室、各部门沟通更加便利快捷.

3.6加强部门间的信息沟通，建立健全业绩考核体系

财务部门可以采用通知、座谈等多种方式，加强与其他职能科室的信息沟通.鼓励医院全员参与医院财务内部控制.通过对各科室的业绩进行评价，使医院全员积极参与到财务内部控制中来.使财务内部控制与医院长期发展结合起来，保证了医院财务内部控制制度的实用性和客观性.

4 　结论及建议

医院财务内部控制在现代医院管理中起着举足轻重的作用.各家医院都应增强内部控制意识，不断完善内部控制制度.合理有效的财务内部控制管理体系必将使医院的管理工作、经济工作产生一个质的飞跃，提升医院的综合竞争力.

［参考文献］

［1］王国生，王伶，王璋，等.新编行政事业单位会计人员继续教育培训教材［M］.北京：经济科学出版社，2014：32.

［2］中华人民共和国财政部制定.医院会计制度［M］.北京：经济科学出版社，2011﹕181-182.

［中图分类号］R19

［文献标识码］A

［文章编号］1672-5654（2016）02（c）-0001-03

DOI：10.16659/j.cnki.1672-5654.2016.06.001

［作者简介］王静瑜（1982.10-），女，北京人，本科，会计师，主要从事会计工作.

收稿日期：（2015-11-24）

Discussion on the Internal Control of Hospital Finance

WANG Jing-yu
Beijing Tiantan Hospital affiliated to Capital Medical University，Beijing，100050 China

［Abstract］Hospital financial internal control plays an important role in the management of modern hospital. Whether the financial internal control can be carried out smoothly isdirectly related to the effectiveness of hospital management. So it is very important to set up the correct idea of financial internal control and to strengthen the management of financial internal control in hospital. But at this stage some hospitaldaily financial internal control still exist such as the understanding of the financial internal controldeviation，financial internal control personnel lack of professional accomplishment and so on. Difficult to adapt to thedevelopment of hospital management. Is not conducive to the hospital to meet the needs of the market，to achieve the optimal allocation of resources. Is not conducive to the hospital to enhance their comprehensive competitive ability.

［Key words］Hospital；Management；Financial internal control