金立民，孙吉乐

（1.兰州财经大学 长青学院，甘肃 兰州 730020；2.兰州大学 经济学院，甘肃 兰州 730070）

一、研究背景

我国上市公司因为各种动机存在广泛的盈余操纵现象（章永奎、刘峰，2002）[1]，大规模的盈余操纵不仅影响了资本市场的资源配置效率，而且损害了股东和债权人的利益，这时就需要注册会计师高质量的审计行为起到治理作用，提高财务报告的质量。但是，审计治理功能的充分发挥必须以保证其独立性为前提，这就受到外部制度环境的影响（Chen，2010）[2]，其中法制环境就是最重要的制度因素。各地区的法制环境会通过影响审计独立性来间接影响省级质量。那么，在我国区域制度环境存在较大差异的背景下，研究各地区法制环境的改善是否增加了注册会计师对企业盈余操纵出具非标准审计意见的可能性与这种可能性在由于地区不同是否有显著差异显得具有现实意义。本文选取我国沪深A股非金融上市公司2008—2011年的数据，运用Logistic回归方法分析了企业盈余操纵行为是否增加被出具非标准审计意见的可能性，发现企业更多的盈余操纵行为反而减少了被出具非标准审计意见的可能性等开展研究，并得出相关结论。

二、文献回顾与假设提出

（一）文献回顾

1.关于盈余操纵和审计意见之间关系。一种观点认为企业盈余操纵越严重，被出具非标准审计意见的可能性就越大。Bartov（2001）[3]对美国上市公司的研究表明，具有较高应计利润的公司，被出具非标准审计意见的可能性越大。……