摘 要：企业绩效审计是指国家的审计机关对所掌握的企业单位以及所设部门发生的各种经济活动的效率性、效果性以及经济性而进行的县官审查及评价。我国目前的审计大多以财务收支审计为主，在企业的发展过程中，财务审计正在逐渐完善，绩效审计的发展对企业有着重要的a意义。本文从企业绩效审计评价的发展现状发现了其在实际操作过程中受内、外和主、客观等一系列问题的制约。通过初步以经济性为基本分析对象，从资源获得的经济性、资源使用的经济性、资源管理的经济性三个方面制定相关可参考的评价指标，并对其评价作用的可行性进行分析。

关键词：企业绩效审计；平衡计分卡；经济增加值；经济性指标

一、我国企业绩效审计评价的发展现状

企业绩效审计得以实施的关键就是绩效审计的评价标准。有了这个评价标准，企业在开展绩效审计工作时就有了可参考的依据，以便评价企业绩效的优劣。如果没有相关评价标准，就得不到有效的审计结论及意见。不同的审计目标决定了不同的评价标准，用以确定需收集的特定数据和绩效审计方法。可见，企业绩效审计评价标准是连接审计方法和审计目标的重要纽带，同时也是企业绩效审计评价体系的重要内容。现阶段关于企业绩效审计评价标准有以下几种体系：

1.国家发布的绩效评价指标体系

1999年国家各部委联合发布了《国有资本金效绩评价指标体系》、《国有资本金效绩评价操作细则》，两份文件从企业资本效益状况、资产经营状况、偿债能力状况和发展能力状况这四个方面来对企业的绩效进行了层层剖析。通过多年的实践直至2002年，国家各部委又对《操作细则》进行了修订，修改了某些指标，制定了《企业效绩评价操作细则（修订）》，设置了基本指标与修正指标、定量分析与定性分析相辅相成的综合评价体系。2006年，国资委发布了《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》，文件中规定了企业综合绩效评价的相关指标和权重，主要包括盈利能力、资产状况、债务风险和经营状况四个方面，指标可以细分为8项基本指标、14项修正指标和8项评议指标。

2.平衡计分卡绩效评价标准

平衡计分卡（简称“BSC”）是哈佛商学院的罗伯特·S·卡普兰和大卫·诺顿发明的，自20世纪90年代之后就已广为流传。世界500强企业中大约有80%的企业在用此平衡计分卡。在企业绩效审计工作中，它的作用主要体现在管理和规划上。主要是指它能以企业的长期规划发展为总体目标，从财务、顾客、业务流程和学习发展这四方面来构建绩效审计的评价指标体系，其中不仅有财务指标，还有客户满意度、流程及创新三方面的非财务指标来进行补充。它充分把财务指标和非财务指标有机结合，能更有效、更全面地评价企业绩效，关注了企业的长远发展。

3.经济增加值绩效评价标准

经济增加值（简称“EVA”）是1982年美国Stern Stewart & Co.公司提出一种绩效财务评价方法。它是与股东的权益联系在一起的，指公司调整后的营业净利润减去投资成本后的余额，很多学者们把它用于研究绩效审计评价标准。经济增加值的数据主要来源于财务报表，从公式看其中的调整事项包括企业信誉、初始投资额、研发费用等上百项，去除会计信息失真的影响。这一套评价标准充分考虑了权益资本，因此是一种全新的企业绩效评价标准。

二、我国企业绩效审计评价中存在的问题

1.内在工作原动力不强

绩效审计工作是为了促进企业经济收益增长，提高企业管理人的责任感，可是在实际的应用中，企业管理人对绩效审计工作不够重视，有些甚至存在排斥心理，更有甚者经常对审计人员带有抵触心理。缘由是企业绩效审计是为了监督管理人员的行为，使其更好地履行相关义务而导致的，因此企业管理人员排斥绩效审计工作使得企业绩效审计的内在原动力不足。

2.相关法律法规及制度不健全

我国的企业绩效审计工作相比发达国家还处于初级的探索阶段，国家有关机构还不能完善相关的法律法规，以至于绩效审计工作缺乏法律依据，这就会导致审计人员没有法律的指导和约束。虽然现阶段国家已经在呼吁要重视企业绩效审计，也出台了部分相关的规章制度，但这还远远不够，这种不健全势必严重制约企业绩效审计的制度化和规范化运行。

3.信息失真难以定指标

一旦会计信息失真，就不能为绩效审计工作提供有效和可靠地财务数据，这对评价结果有着十分重要的影响。每个企业的经营规模都不同，企业绩效审计的指标就不具有统一性，同时也会影响其运行效率；因为企业的经营是受多方因素影响的，一旦经营状况出现状况，原因不明时就会降低绩效审计作用的发挥。

4.高素质人才资源匮乏

近年来随着我国企业绩效审计工作的运行与发展，对相关人才的需求也在不断提高，这一项工作需要大量的高素质人才参与。可是在现阶段，人才市场上的资源匮乏严重制约了绩效审计工作的高效运行。这主要表现在审计工作任务反正但审计人员数量不足和审计质量要求精准和审计能力素质偏低等各方面。

5.3E模式固有矛盾存在

现在市场上企业的价值目标多样化，3E行已经难以兼顾。企业经营的目标是利润最大化，以便满足投资者对投资项目的增值和回报。企业在市场经济行为中，同时受到追求利益最大化的影响，总是期望用最小的投入换回最大的产出。当企业需要承担社会责任时，3E（经济型、效率性和效果性）指标之间就会出现矛盾，体现在有时支出是经济的、节约的，但效果是不好的；或者有时产品质量和公众满意度是高的，但产品本身却无经济性可言。

为了更顺利、更有效的推广和扩展绩效审计评价工作，可以从资源获得的经济性、资源使用的经济性、资源管理的经济性三个方面制定相关可参考的评价指标并对每一项内容做进一步细化，同时以此为框架构建三级层面的评价指标体系。

三、企业绩效审计评价的相关经济性指标

众所周知，任何企业的经营活动都是从对某个项目的筹资、投资和运营开始的，我们不妨对照统一的标准，按照一定的程序，采用一种特定的方法，通过定量和定性结合分析来对某一项目在一定经营期间的经营效益和经营业绩做出客观、公正和精确地综合评价。鉴于此，我们可以进一步以资源的经济性为基本分析对象，设立一系列经济性指标，并对其评价作用的可行性进行分析。

1.资源获得经济性

细分资源获得的经济性可以包括以下几项内容：

（1）单位工程建安造价变化率

单位工程建安造价变化率=[（单位工程竣工结算-单位工程预算造价）/单位工程预算造价]×100%

若单位工程建安造价变化率≤0，说明建安造价决算没有超预算，单位管理费控制较好。

（2）专业技术人员实际到位率

专业技术人员实际到位率=实际到位技术人员/计划到位技术人员*100%

据上可以推断实际到位的专业技术人员越多，完工的效率会越高。

（3）资金到位率

资金到位率是指本年资金来源除以本年计划投资，该指标主要反映固定资产投资资金的筹集和落实情况。本年资金来源是指固定资产投资单位在报告期收到的，用于固定资产投资的各种货币资金。包括国家预算内资金、国内贷款、债券、利用外资、自筹资金和其他资金等。

资金到位率=已经到位资金/总资金数额=（总额-未到位资金）/总额*100%

（4）营运成本费用

营运成本也称经营成本或营业成本。是指企业销售商品或者提供劳务的成本。营业成本是与营业收入直接相关的各种直接费用。营业成本主要包括主营业务成本和其他业务成本。营运费用则是一个比较笼统的概念，统指企业或项目运作过程中发生的一些必要的费用，包括销售费用、管理费用、财务费用等。

2.资源使用经济性

资源使用的经济性具体分为以下几个内容：

（1）设计浪费率

国外的大型公共工程在建设之初要经过反复论证和优化，以“对纳税人负责”，一旦设计方案被社会大众通过，就会严格按照方案设计快速施工建设。而在我国则正好相反，由于建设之初没能够做好较充分严密的设计，在建设过程中各种设计漏洞就显露出来，这里少了预应力，那里缺了预埋件等等，这些都是造成施工过程中设计变更、拖延工期以及扩大成本造价的重要因素。

设计浪费率=图纸设计中不必要的投入/图纸设计总投入*100%

（2）设计变更率

设计变更是指单位依据建设单位要求设计调整，或对原设计内容进行修改、完善和优化。设计变更应以图纸或设计变更通知单的形式发出。

设计变更率=设计变更费用绝对值之和/设计总收入*100%

（3）合同造价执行率

一个项目在工程承包合同时的造价管理是发包人和监理工程师的重要任务。工程投资管理的目的是保证工程质量、进度和施工安全，合同价格控制在范围之内，并保证工程价款的支付都是符合合同规定的，杜绝不合理的超支。

合同造价执行率=工程竣工结算价/工程合同价*100%

（4）资金节约率

资金节约率=实际使用资金/预算资金*100%

实际使用资金目前鉴于采购方式多样，集中采购机构和社会代理机构都在做，统计数据很难做到精确。政府采购预算的制定很粗放、对实际采购的约束不大，但超预算、无预算进行采购的现象同时也存在。综上所述，排除政治上的影响，就技术上来说，节约率的统计计算也不会准确的。

（5）实际投资变化率

实际投资变化率=[（审定竣工决算-批复概算（或计划投资额））/批复概算]*100%

不同的投资对全要素生产率的影响应分为两类：一类是机器设备的投资，一类是建筑安装的投资。机器设备的投资是有利于全要素生产率的增长，而建筑安装的投资与全要素生产率是负相关的。投资率的增加造成了全要素生产率的下降，致使结构产生的变化不利于效率改善，如果希望有一个更好的增长质量，可以降低投资率，调整投资结构。

3.资源管理经济性

我们不妨从以下几方面来探讨企业资源管理的经济性：

（1）管理费用增加率

管理费用率=管理费用/主营业务收入*100%

管理费用增加率=[（审定管理费用-管理费用概算数）/管理费用概算数]*100

管理费用增加的原因很多，主要包括以下几个方面：①管理人员的增多，或者工资的提高，就会造成工资支出的加大。同时，直接影响福利费、职工教育费提取额的加大；还会直接影响劳动保险费（五险）多缴纳。②没有开支计划，过多的购买办公用品，就会造成办公费支出的加大。③过多的应酬、请客送礼等，就会造成业务招待费支出的加大。④车辆、固定资产陈旧等原因，就会造成修理费支出的加大。⑤购进固定资产的增多，就会使提取的折旧费用加大。

（2）无效投资率

无效投资主要有以下几类：①投资未能形成实际的生产能力；②投资形成的生产能力成为过剩产能，未能投入使用；③过度超前的投资，形成一定程度的闲置浪费；④投资过程中存在浪费，导致成本上升。这些现象背后存在着政策和体制两方面的深刻原因。今后应该要发挥市场机制在配置资源中的决定性作用，恢复经济自身的调节机制，规范金融体系，改善经济循环系统，消除导致投资冲动的因素，以便减少投资的过度扩张和无效投资的产生。

（3）损失浪费率

在激烈的市场竞争中，企业必须依靠提高产品质量和降低成本取胜。但对于如何降低产品成本，不少人只重视从产品生产过程中的原材料消耗定额、车间经费、工资工时定额、企业管理经费等几方面来进行分析，这当然是必要的。但在生产过程中和现实经济活动中大家往往忽视了一个重要的、直接影响产品成本和经济效益的浪费损失问题。造成浪费损失现象是多方面的，如果不对其实行有效的会计监督，健全合理的必要的规章制度，那么任何浅于表面的工作都不能真正降低企业的损失浪费率。

（4）建安工程费用增减率

建安工程费用增减率=（建安工程实际费用-建安工程合同规定费用）/建安工程合同规定费用*100%

此项指标反映了建安工程费用的实际使用情况，与建安工程合同规定的费用相比可以清楚的反映出实际情况与预期的偏离，这在一定程度上有利于加强对项目建安工程费用的监管。

（5）设备购置费用增减率

设备购置费用增减率=（设备购置实际费用-设备购置合同规定费用）/设备购置合同规定费用*100%

该指标反映了设备购置费用使用情况，有利于加强对项目设备购置费用的监管。

参考文献：

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作者简介：肖陆嘉（1984.09- ），女，汉族，江苏无锡，本科，硕士，助教，研究方向：财务管理