王永德　翟文彬

摘 要：在银行会计业务中，会计运营管理是非常重要的核心部分之一，如何规范商业银行会计运营操作行为，降低会计运营操作风险也是商业银行会计运营管理中的重要工作。对于商业银行而言，一旦发生会计运营风险事件，会造成十分恶劣的影响，也会损害到银行的信誉。本文分析了我国商业银行在会计运营方面所面临的一些操作风险，并且针对这些操作风险提出了相应的对策。

关键词：商业银行；会计运营；操作风险

在银行所面临的风险中，一般有市场风险、信用风险、流动性风险和操作风险这四个种类，其中操作风险相较于其他三个风险列别更加负责，影响操作风险的因素也较多。同时，操作风险的出现也不是一蹴而就的，而是在一个长期的过程中，很多员工都可能会出现操作风险，这种操作风险在发展过程中也会逐渐增大。正是基于商业银行会计运营操作风险的特点和危害，当前很多商业银行也在会计运营管理中加强了对于运营操作风险的规避。

一、我国商业银行会计运营操作风险表现

1.人工操作风险

在我国商业银行会计运营操作风险中，人工操作风险是较为突出的一个风险类型，人工操作风险也就是指在银行会计业务操作中，由于经办人员的过失操作或者故意操作，而产生的会计运营操作风险。因而人工操作风险从动机方面来说，也就可以分为两种，一部分是由于相关的经办人员在会计运营操作过程中，由于没有严格遵守相应的操作规范，或者缺乏较强的责任心等因素，产生了麻痹大意、过失操作等问题，因而产生了人工操作风险。另一部分则是一些经办人员，在利益的驱使下，故意隐瞒操作或者进行舞弊操作等等，这种人工操作风险所造成的损失也更大。例如2012年烟台银行发生的行长卷款潜逃事件，烟台银行一支行长利用提款操作漏洞，卷款4.36亿元潜逃，给烟台银行造成了巨大的损失，这是一起典型的人工操作风险事件。类似的案件还有2010年齐鲁银行发生的骗取贷款事件，造成损失10亿元，以及2009年北京农商银行发生的骗贷事件造成损失4.5亿元。由此可以看出，人工操作风险在商业银行会计运营操作风险中是一种较为常见的操作风险，而且由于人工操作风险的可控程度不高，一些人工操作风险问题在短期内也难以被发现，因而人工操作风险也具有隐蔽性较高的特点。同时，在现行的商业银行会计运营操作规范中，也存在着一些漏洞，这就为人工操作风险造成了可乘之机。

2.内部控制风险

内部控制风险主要是指商业银行在内部控制方面，由于内部控制机制不完善、内部控制措施不到位等因素，从而使得内部控制机制无法在控制各种风险方面发挥其应有的作用，产生了相应的会计运营操作风险。例如在一些商业银行的会计运营操作中，内部控制作为控制风险的重要措施，会参与到整个会计运营操作流程中，如果会计业务操作流程中缺乏必要的内部控制环节，或者内部控制措施没有起到相应的风险控制作用，这就会产生会计运营操作风险。事实上，在2010年齐鲁银行发生的骗贷事件中，很大程度上同其内部控制机制失效也有着重要关系。自我国加入世贸组织以来，经济快速发展，银行贷款规模也急剧增长，2003年我国银行机构贷款总额为169771亿元，而到了2013年，银行机构贷款总额达到了503104亿元，增长了2.96倍，庞大的贷款规模也进一步增大了内部控制压力。从风险控制的角度来说，内部控制是降低风险的主要途径，特别是在商业银行中会计运营中，每天都需要处理大量的数据，尤其是现金数据，风险银行较大。这样一来，就需要制定严格的内部控制制度和高效的内部控制团队，保证内部控制机制在控制会计运营操作风险方面的有效性。然而当前很多商业银行还缺乏这种行之有效的内部控制机制，内部控制制度并没有较强的针对性，还有一些商业银行也没有应用全面内部控制，这就在会计运营操作风险控制方面造成了一定的不利影响。

3.会计监督管理风险

会计监督管理作为控制会计运营操作风险的一个重要手段，也是会计运营操作风险极易产生的地方，从近年来出现的一些商业银行会计运营操作风险事件来看，有着相当一部分案件都是由于会计监督管理不力造成的。如果仅仅依靠会计部门的内部风险控制机制来控制会计运营操作风险，显然难以较好的完成这一工作，这就需要来自于外部的监督，如内部审计、日常监督管理和会计业务的审核等等。会计监督管理风险也就是在商业银行会计运营管理这一过程中，由于一些会计监督管理措施的不到位或者不合理，而引发的会计运营操作风险。例如在商业银行会计运营管理中，一些商业银行并没有严格遵守相应的会计稽核制度，或者在执行会计稽核制度过程中，流于形式化，相关的负责人也没有承担起应有的责任。如中信银行日照支行，其当前的会计监督机制就存在一定的缺陷，2013年由于内部会计控制制度不健全，部分会计人员在业务中出现了纰漏，而相应的监督人员也并没有发现这一纰漏，导致2013年底内部审计中，有将近2000余万元的账目金额无法准确核对。有另一方面，在会计监督管理过程中，一些监督人员由于并不熟悉具体的会计业务，在监督审核过程中也无法较好的承担这一工作，这也是会计监督管理风险形成的一个重要因素。

4.会计网络化风险

近年来，会计电算化、网络化已经在商业银行会计运营管理中得到了普及应用，会计网络化的应用极大提高了商业银行会计运营的效率，但是相应的也带来了一些安全问题。其中最为突出的便是来自于网络安全方面的问题，网络病毒、木马、黑客等等，以及相应的会计人员在操作过程中，由于操作不慎，或者没有严格按照规定进行数据备份造成数据丢失等等，这些都是会计网络化风险的表现。

二、商业银行会计运营操作风险应对措施

1.制定严格的人工操作流程规范

首先，对于商业银行来说，在控制会计运营操作风险中，应当制定严格的人工操作流程规范，对于会计运营业务经办人员的各种行为进行严格规定，并且加强对于相关人员的培训，使得经办人员能够严格遵守操作流程规范。为了强化相关经办人员的责任心和使命感，应当制定完善的责任制度，对于会计运营业务中经办人员的各种责任进行明确规定，一旦出现人工操作风险事件，应当及时追究相关人员责任。另一方面，在制定人工操作流程规范过程中，应当体现出较强的针对性，也就是针对商业银行自身的具体情况和会计运营业务特点，制定相应的人工操作流程规范。例如在业务操作中，对于一些不必要的业务环节应当进行剔除或者简化，缩减人工操作流程环节。这样一来，不但能够提高会计运营业务效率，还能够有效的降低人工操作风险，因为在商业银行会计运营业务操作中，一般而言，业务流程环节越多，所可能产生的风险问题也就越多，缩减业务流程环节是有效控制人工操作风险的途径。

2.建立完善的内部控制机制

建立完善的内部控制机制对于控制商业银行会计运营操作风险有着重要的作用。在商业银行会计运营操作风险控制中，通过建立完善的内部控制机制，可以在会计部门内部形成一种有效的自我约束机制，通过相应的制度约束、监督约束、审核约束等，最大程度的控制会计运营操作风险。建立完善的内部控制机制，首先在于制定完善的内部控制制度，根据COSO所制定的最新内部控制框架情况来看，全面内部控制的应用已经是必然趋势。对于商业银行来说，为了在会计运营操作风险控制中取得较好的效果，也应当积极应用全面内部控制，在内部控制制度制定中予以体现，不但包含相关的会计运营内部控制制度内容，还应当包含与之相关的内部控制制度内容。其次，在内部控制团队建设方面，也应当进行较大的投入，引入相应的内部控制人才，建立高效的内部控制团队，保证其内部控制工作的执行。最后，还应当加强内部控制机制在商业银行会计运营业务流程中的体现，在一些重要的会计运营业务环节中，增加相应的内部控制内容。

3.加强对于会计运营的监督管理

加强对于会计运营的监督管理，需要在商业银行会计部门外部建立相应的监督机制，如内部审计等等，同时对于商业银行会计运营的日常业务工作，也应当进行相应的监督管理。例如在内部审计方面，可以建立定期审计制度，每个月或者每个季度进行一次审计，对于商业银行的会计运营业务进行综合审计，如果在审计过程中发现问题，应当及时进行问题反馈和处理。同时，在商业银行会计运营日常业务操作方面，相应的监督部门应当充分发挥其监督职能，主动发现相关人员在业务操作方面的问题，或者发现一些制度方面的问题。如果在对会计运营监督管理中发现了重大问题，应当及时进行问题反馈，并且提出相应的整改意见，并且在处理问题的过程中，还要追求相关责任人的责任。另一方面，加强对于会计运营的监督管理，还应当完善相应的监督制度，在当前的商业银行会计运营监督管理中，存在着一些不合理之处，例如监督管理工作由监督部门承担，这无疑就形成了左手监督右手，失去了监督的意义。

4.建立完善的会计网络化风险防范系统

针对当前商业银行在会计网络化所面临的风险问题，应当制定完善的会计网络化风险防范系统，包括引进先进的网络安全保护系统、建立相应的网络安全制度、加强对于相关人员的培训等等。作为商业银行数据库中十分重要的部分，应当对会计信息安全进行重点保护，这就需要建立完善的会计网络化风险防范系统。例如在商业银行会计信息管理系统中应用先进的防火墙技术，加强在硬件设施方面的投入力度，通过建立安全的网络保护系统，降低会计运营操作风险的威胁。

三、结论

对于商业银行而言，会计运营操作风险的危害是巨大的，一旦出现会计运营操作风险问题，将会对商业银行造成巨大的损失。从我国商业银行在会计运营操作风险方面所面临的风险问题来看，主要有人工操作风险、内部控制风险、监督管理风险以及会计网络化风险等等。在控制商业银行会计运营操作风险中，应当加强对于这些风险问题的控制，从而降低商业银行在会计运营方面的操作风险。另一方面，控制会计运营操作风险，也需要从商业银行的内部管理体系和监督机制入手，建立完善的内部控制机制和内部审计机制。并且应当形成严格的责任制度，包括商业银行中各个级别管理人员、监督人员、业务人员、会计人员等的责任制度。

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