陈思军

摘 要：在我国市场经济的发展和完善的今天，财务报表在企业经营管理中发挥的作用越来越重要。通过拓展财务报表分析领域、深化报表分析内容、优化财务报表分析方法、完善财务报表分析体系，进行全面的对务报表分析，将有助于管理层做出正确的经营管理决策，提高企业经营管理水平。本文将通过对我国现行财务报表存在的局限性分析，探讨相关的解决对策，以期找到针对财务报表漏洞的新思路与新对策。

关键词：财务报表；分析；优化对策

一、财务报表分析中的问题、局限与不足

1.相关从业人员的不足

财务报表在分析中相关分析人员的能力与素质是参差不齐的。这种差异性往往受制于相关人员的教育背景和从业经历以及对于一些具体问题的领悟，往往造成造成出不同分析师对于财务报表的分析也会得出不同的结论。鉴于工作人员对于相关知识的储备和具体情况的认识有着明显的差别，在具体的分析计算过程中会产生多少不一的影响。与此同时人为因素也是不可忽略的，操纵指标的现象时有发生，实施者往往利用这种差异以获取不同结果从而以此粉饰企业的经营业绩。

2.分析指标的漏洞与不足

准确到位的财务分析指标在分析企业经营和管理状况时往往发挥着十分重要的作用，是现行财务分析中不可忽视的部分。然而这项必不可少的参考依据却在方方面面存在着难以避免的传递漏洞。类似漏洞将会影响财务分析的全面、系统发展。在不断变化的市场环境中，许多传统指标已不能客观准确的指出企业经管相关问题，那些往往被从业人员轻易忽视的他类指标这时就会起到十分重要的作用。比如市场份额、产品质量、服务效果、人力资源反馈、潜在盈利前景和持续盈利预测等都对企业的有效经管起着不可忽视的作用。上述指标在对于企业真实软实力和实际经验效果的反应上有着无可比拟的效果。

3.相关分析方法的缺点

较分析法、比率分析法、趋势分析法以及相关因素分析法等是财务报表分析中最为常见和实用的方法，获得了从业人员的高度认同。然而它们各自所具有局限也是十分显著的。比较分析法是将不同企业或是一个企业单位的不同时期拿来做比，往往忽略可比性的缺失。比率分析法着重研究两个相关项目的相对数，却忽视一些次要因素，仅用两个项目加以表达无疑是无发进行全面总结的。趋势分析法多用于将企业前几年度取得成绩进行纵向比较得比对结果，尽管时间成为了比对的重要参照，但分析结果却难免没有偏差。因素分析法需要有关分析面对众多考虑因素，涉及因素往往因为关联问题及涉及范围而得到较多限制，关联、替代、连续、假定等问题仅凭人为的逻辑判断会面临局限性。

二、方案与对策

1.提高相关分析人员的素质与能力

相关分析人员在对财务报表的分析进程里无疑有着重要的作用。面对这种情况，企业的经营者可以同过几条途径来提升相关人员的能力与素质。首先，重视对从业人员的基础培养与素养构建，发挥多方面培训在其中的作用。通过财务会计学、统计计算学、营销管理学、经济学等学科培训提升他们的综合业务素养，帮助这些从业人员能够在复杂的情况下对报表做出全面到位的解读，并对分析结果拿出深入的判断和精准的把握。其次，在信息技术手段进步的时代背景下加强分析人员对于相关财务分析软件和工具的实际操作运用能力，提升他们的软件使用熟练度，保证合理工作效率。再次，发挥道德培养的引导性作用，推动正确分析理念的养成，增设符合经济规律的投资决策参考依据，保障信息传递的可靠性。

2.注重非财务指标

近年来，企业外部的宏观经济形势变革不断，内部经营也在这种多元趋势的带动下变得复杂而不可期。传统依靠单一指标的分析方式已经不能适应现代化的决策需要，这时就需要非财务指标的引入来推动全面的认识弥补。

（1）市场份额。销售额度、订货额度等对此类产品市场营销综合的比重计算得出的这一指标。它们在评估生产产品竞争力、市场占有等状况，通过市场份额这一数据可以清楚的看出某一特定市场的控制能力，较高的市场占有份额表示其在同行业的竞争中具有更好的营销效果。

（2）产品质量与服务指标。企业的经济状况与技术发展水平都可以用这一指标进行衡量，一般表现为统一行业标准下产品质量的相关概况。再者，在售后阶段对于顾客使用需求的满足程度。产品质量和五福指标的相关探讨。颇如瑕疵比率、返修率、保费率和退货率等顾客满意指标。

（3）人力资源指标。人力资源可谓知识经济发展进程下逐步崛起的新型资源，其地位可谓日渐重要，在一些企业中甚至在与有形资产的交锋中占得上风。人力资源受到企业推崇现象源于评估发展中往往也将人力资源的状况相挂钩。优秀的人力资源无疑对企业的前景有着极为积极的影响。所以设置合理的人力资源指标也是财务报表分析中的重要手段，制定合理的从业人员培训养成计划、具体实施技能提升工作、科学分析劳动力流动状况及员工满意度，通过相关指标的运用推动企业价值评估的推进进度。

（4）潜在盈利能力与持续盈利能力指标。企业的潜在盈利能力往往被企业的管理能力和创新能力所影响，其中对于管理层战略眼光与突发情况应对状况都是十分重要的考察。另一方面，创新能力也在其中发挥了重要推动作用，往往以组织上和技术上的两方面创新力作为衡量。结合相关因素充分考虑以完成对企业实际盈利水平的把控。

3.财务报表分析方法的融合与扩展

（1）深入贯彻全面分析原则，实现多角度多思路分析考量。当同一个问题在不同角度分析时往往就会得到不同的分析结果。例如，企业具有较高的流动比率，可以看出企业的短期和长期的账务偿还能力。从这里可以看出管理当局融资策略的保守性以及财务杠杆作用的不合理应用。负债筹资和税额庇护的经济作用与财务杠杆利益得不到保障。

（2）实施多元立体原则，即从多项财务指标的变化中把握企业活动的经济规律，进而完成对财务状况和经营效果的全面把控。在完成这种相对性较强的分析后，横纵分析与行业标准的比评测会中完成对企业财务的经管状况进行全面掌握。

①定量分析与定性分析相结合。定性与定量是财务报表分析中需要结合考虑的重要因素。但在目前的企业财务管理中，往往单一依赖定量而忽视定性。立足于经营实践对企业的整体经济状况进行宏观判断后通过财务报表方面的定量评测和监管数据变得十分必要的。这就要求分析人员要具备把控此类经济坏境情况的综合能力和专业知识，在循环往复的分析对重要问题进行深入发掘，对分析人员的正确、客观评估无疑会有十分积极的意义。

②“动静结合”的分析方式。这种动态与静态相结合的分析方式要求首先要对行业内部标准和平均产销周期进行宏观把控。及时赋予月报和季报中数据以有效权数，以概率原理对数据进行汇总分析。扩大数据的考虑范围可以抵消认为操纵带来的影响，而各项确定的权数也能被充分考虑，从而得到立体客观的反映数据。

③注重个案与整体相统筹的方式。财务指标分析中往往出现单个指标对于实际状况的过分解读，这时就不能依靠这些个案而做出忽视整体性的片面化判断。此类问题往往贯穿于一个指标的不同生产周期和不同生产解读，是经济坏境变更的产物。面对这种情况，只有权衡利弊将个别与整体相透彻进行深入挖掘分析才理性客观的评估企业的实际状况。

④统筹协调内部与外部的数据分析，企业的实际生产和经营状况往往不是单一的内部或者外部环境分析所能解决的。注重内部分析的同时需要结合行业所处的整体外部情况。

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