王咏梅

摘 要：随着市场经济的迅猛发展和现代企业的快速变革，企业内部控制制度在企业自主经营的治理机制下呈现出日渐明显的重要性。在企业经营权与企业所有权分离的现代企业背景下，内部控制制度成为了企业管理的一个重要的环节，它对企业经营目标的实现至关重要。健全的内部控制制度是企业在现代企业特殊治理机制下提高竞争实力、站稳脚跟不可缺失的手段。基于此，文章从内部控制与企业治理的关系入手，对企业内部控制制度在实现企业目的过程中存在的问题进行了分析，并提出了几点改进建议，以期对企业内部控制制度的全面发展提供借鉴。

关键词：现代企业；企业治理；内部控制制度

企业的稳步发展离不开其合理的管理制度，而企业内部控制制度作为企业管理的重要组成部分对企业的发展影响巨大，完善企业内部控制制度是企业目标实现的必要步骤。随着现代企业治理机制的逐步革新，内部控制制度在企业管理中的地位日渐重要，企业竞争力甚至企业存亡都与内部控制制度的完善度密切相关，因此，就现代企业治理机制下的内部控制制度进行分析研究对现代企业管理与发展有一定指导意义。

一、内部控制与企业治理的定义及关系

1.企业治理概述

现代企业管理机制下的企业经营权和企业所有权分离，对企业经营者和企业所有者之间制度的安排是企业治理主要内容。由职业经理人制度、股东大会、独立董事制度、董事会等组成现代企业治理结构，其目的主要是解决企业关系，以便企业管理目标的更好实现。

2.内部控制概述

企业以制度形式对企业预定的经营政策和财务目标以及发展战略进行落实并对企业内部各部门各项活动进行监督管理即为企业内部控制，其目的在于使企业内部治理机制得到完善、企业管理效率得到提高、企业资源配置得到优化。企业内部控制由多个方面（控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、内部监督等）构成，对企业内部进行全方位管控。为规范现代企业内部控制，国家财政部于2008年和2012年相继出台了《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》等一系列政策，以促进企业内部控制制度的全面实施。

3.企业治理与内部控制的关系

企业治理结构复杂程度与公司内部控制效率成正比。企业治理和内部控制的目标可谓殊途同归，内部控制的根本目标在于完善企业经营管理整体结构，促进企业经营目标实现；企业治理的目标在于增加企业价值、实现经营利益。两者最终目的都是实现公司效益最大化。此外，企业内部控制和企业治理具有互补性，内部控制对企业治理结构存在的缺陷有明显弥补效果，企业治理机制可以保障企业内部控制制度的深入开展。企业内部控制制度缺乏会导致企业治理机制失调，最终造成企业经营管理纰漏，给企业带来损失。

二、基于现代企业治理机制的企业内部控制制度建立过程中存在的问题

1.企业建立的内部控制制度不完善

对会计信息质量的保证是内部控制制度的重要目标之一。而作为反应企业会计信息主要途径的财务报表普遍存在数据失真和资料作假现象，其原因是企业企图逃税或粉饰业绩。企业财务信息的失真和作假是企业内部控制制度缺失的表现，长此以往，必将阻碍国家宏观调控能力，也必将给企业企业带来不可估量的损失。

2.企业建立的内部控制制度未贯彻实施

目前，企业普遍尚存许多内部控制制度缺失之处需要极力完善。更为严重的是，企业已经建立好的相对完备的内部控制制度由于人员牵制或其他原因并未得到有效执行，企业定制的内部控制制度多数成为了墙上的背景或办公室的摆设，不受重视的一纸空文并没有发挥出其应有的管控作用。这种形同虚设的内部控制制度即使再完善、再合理没有得到贯彻实行于企业毫无存在意义。

3.企业治理中缺乏对内部控制制度的监督

在现代企业治理机制下企业经营权和企业所有权被分离，企业经营者刻意违背企业内部控制制度的可能性被大大降低，企业内部控制制度对企业管理的重要性也不允许企业管理者肆意违背内部控制度的管控，但由于内部控制制度的监管制度力度不够以及其监督机制的不匹配，内部控制制度在实际实施过程中依然存在让不本分人员有机可乘之处，这些漏洞最终会给企业造成人员和经济双重损失。

4.基于当下市场经济环境内部控制制度本身有较大局限性

由于我国市场经济的发展起步较晚，市场经济制度也相对缺乏完善。目前我国现代企业追求的是产权分明、权责明确、政企分离、管理科学的理想制度，这一理想制度的实现需要不断的探索和改进。现代企业治理机制下内部控制制度具有其自身不完善之处。内部控制度受市场经济现状的制约在发展的过程中将会出现各种出乎意料的状况，这也一定程度上加剧了内部控制制度的局限性。

三、提高现代企业治理机制下内部控制制度执行效果的措施

1.建立健全的内部控制架构

基于现代企业治理机制，企业内部控制效果的提高必须以良好的外部环境为前提，以企业制度需求为基础，逐步完善企业内部控制架构。第一，建立合理的组织结构，确定各管理部门职能。第二，建立合理科学的企业经营管理人竞选制度也利于企业内部控制制度的实施。第三，提高企业管理者素质、塑造经营权与所有权分离的企业文化、明确企业权利与责任，设立合理的奖惩机制。

2.完善内部会计控制制度和考评体系

企业内部会计控制是内部控制制度的最重要内容，企业内部会计控制是控制企业风险、防止企业舞弊、纠正会计差错的重要措施。因此，企业应正确认识企业会计控制的重要性，并积极完善企业内部会计控制制度。除落实会计相关业务程序和明确会计相关人员职权外，企业还应当组织实施具有本部门业务特点，适合本单位管理要求的内部会计控制制度，对企业财会工作进行规范管理。此外，企业应定期评估考核内部会计控制系统，防止其漏洞和隐患产生。

3.完善现代企业管理制度保障内部控制制度执行

企业内部控制制度能否免于形式化而得到切实推行取决于企业管理者对内部控制制度的真实需求度。通常企业决策受其会计信息的影响，企业要获取社会的信任也必须提供真实的会计信息。因此，要使企业领导人正确对待企业会计信息并充分正视内部控制制度必须革新企业产权制度，使企业领导人与企业盛衰真正唇齿相依。企业内部控制制度只有在完善的现代企业制度保障下才能发挥最大效用。

4.发挥企业内外部监督作用

内部控制制度要切实、全面、有效的执行都必须建立相应的监督机制。首先，企业本身应建立内部评估系统和内部审计制度，以对企业内部控制进行监督，杜绝内部控制缺失，查处内部控制漏洞，对内部控制薄弱环节和隐患之处进行及时修理。其次，针对内部控制制度实施全过程设立奖惩机制，使内部控制制度在遵章循规的大环境中得以全面渗透。再次，充分运用政府调控力，以法律法规确保企业内部控制制度的规范运作。最后，依靠社会各种监督力量（新闻媒体曝光、社会舆论压力等），确保企业内部控制特别是会计控制的切实实施，约束企业合法经营。

四、结语

在企业所有权和企业经营权分离的背景下，企业因内部治理构造复杂等因素而对内部控制制度需求增加，对企业内部控制制度的执行效果也要求渐高，企业治理与内部控制制度的关系逐渐紧密。因此，基于现代企业治理机制下的内部控制度要发挥最大效用，需要企业建立完善的内部控制体系，并在此基础上全面贯彻执行。与此同时建立与内部控制制度相匹配的评价监督机制也是必不可少的环节。只有企业治理与内部控制充分融合运作才能真正促进企业持续发展，完成企业战略目标，实现企业价值与利益最大化。

参考文献：

[1]尹晓梅.现代企业治理机制下的内部控制制度[J].中外企业家，2014，34：83-84.

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