何培硕

（江苏省徐州新沂市财政局，江苏 徐州 210044）

引言

应收账款是在日常生产经营过程中向购买方提供劳务，销售产品，而购买方未支付货款或劳务款，从而使得出售方（提供方）在未来一定的时间期限内拥有的债权。应收账款是一项流动中的资产，企业还应该设立“坏账准备”与其对应。同时如果应收账款占总资产的比例较大，将影响企业的正常经营活动，影响企业的现金流，拖延营业周期，虚增利润。应收账款的形成不仅会增加企业经营的风险，还会影响到企业营运资金周转和经济效益，如果不引起重视可能会导致企业难以持续经营。因此，加强应收账款管理是企业生存和持续发展的关键。

一、应收账款的形成原因

（一）外部原因

首先是经济体制带来的问题。我国原来是高度集中的计划经济体制，但在体制转变的过程中，暴露了很大的缺点。有些企业在商品积压，拖欠工资，经营难以为继的时候依靠政府援助，帮助其摆脱困境，但是这些企业并没有好好利用资金，而是为了重设重建，用来囤积物资，导致企业彼此之间相互欠款。其次是市场竞争压力大。现在的市场是买方市场，卖方企业为了能够减少存货，不惜一次一次地同意赊销。最后是信用水平低。市场经济建立的初级阶段需要大家有完善的法律观念及稳重的信用竞争意识，这些对于目前来说都是不切实际的。所以就造成了一些客户出现信用问题，客户不讲诚信，不及时支付货款，导致了应收账款的形成。

（二）内部原因

1.企业内部制度不健全。许多上市公司并没有完善的制度，也没有专门的催收账款体制，导致了货款更加难收，没有得到公司的高度重视。很多销售人员为了提高销量，多拿提成，抱着“只要签单就可以”的心态工作，企业没有很好地重视员工的思想，纠正员工的错误行为。大多数公司在催收账款方面都没有健全的制度，部门之间相互推诿，使得公司错过了催收货款的最佳时间，账款不能及时收回。还有些催收人员不太了解交易公司，收款时态度不随和，强行收款，使得交易方反感，内心不愿意付款，导致原本可以收回的货款不能及时收回来了；更有不讲诚信者，根本就没有打算还款，形成公司坏账、呆账。

2.签订的合同不够规范。对于上市公司而言，销售业务时所签订的合同不够完善规范的话也是形成应收账款的原因之一。比如，公司与交易公司签订还款合同时，只是说“一个月后付给甲方部分货款”，10%也是部分，20%也是部分，就造成了回收款项不确定，其余款项很可能遥遥无期。同时收款地点、收款时间、收款方式不明确的话，也会造成类似的问题。企业在不了解《合同法》的情况下，有时候忽略了合同的重要性，签订了不明确的合同，导致货款难以收回，或者收不回来。

3.只想占有市场不考虑风险。有些企业由于没有竞争优势，又想尽快打开市场，所以开拓市场、拉拢客户是必要的手段，不考虑对方的信誉度，采取赊销引诱购买方，甚至诱惑了暂时还没有购买能力的顾客。虽然销售收入是增加了，可是忽略了货款不能收回的风险。这是对产品销售的重视而忽略了应收账款的风险管理。一些数据显示，2012年对我国上市公司风险管理的调查里面，64%的企业没有应收账款风险管理意识，大部分都是为了增加销售，盲目地拓宽产品销售渠道，没有对客户进行较为全面的分析评价，表面上抢占市场成功了，可是当购买方无力偿还货款时，就会导致企业资金链的断裂。例如，上市公司长虹电器在2003年底，应收账款的期末余额达到50.84亿元，其中有87.55%的应收账款都来自于Apex公司。大比例的欠款来自一家经销商，风险不言而喻。长虹并未对Apex公司进行很好的了解。调查显示，先端1990年底公司成立，主要从事销售DVD，仅仅用一年的时间就超过索尼、松下等知名品牌，成为美国市场上的DVD大老板。顶点虽然是辉煌的，但事实上有一个严重的问题，特别是诚信问题。这家公司建立可信度的小额交易，那么有了交易信用，就紧接着拖欠许多制造商的违约金，这样的公司是长虹电器的一大威胁，长虹当时没有考虑风险，只知道如何占领市场。

二、应收账款管理的对策

（一）做好应收账款事前风险管理

1.强化企业的风险意识。上市公司的高层领导人员应该带头树立正确的风险意识，然后对下属员工普及风险意识，从而使得每个人都能够意识到应收账款的风险。这样就能够多层面、多时点关注情况，避免不必要的损失。不要单单把销售量与员工的收入挂钩，也要考虑到回款的情况。把回款放到绩效考核中，更加能够引起员工的注意，这样即使财务部的人忘记收款了，销售部的人也能够及时提醒，无形之间形成了良好的沟通，使得每笔应收账款到期了都不会被遗忘的。在大家团结一致的努力下，绝对会大大减少应收账款的损失，也会控制销售人员一味地追求销量。

2.调查客户信息制定合理的信用政策。在双方交易的时候，只有很好地了解对方的信誉情况，才能减少应收账款收不回来的可能。一般考察信誉情况可以从这几点考虑：信用品质、还款能力、资本结构、是否有抵债品、现经营状况。可以根据各个指标的重要性从大到小，来进行分段调查；也可以对比客户之间的这些指标，来划分客户的信誉，选择优质的客户，从源头控制应收账款的风险。在市场的压力下，不能放开信用标准，信用标准的坚持，才可以保证企业的目标的实现。

3.规范双方交易时所签的合同。企业交易往来的时候，所签订的合同不仅仅是一份付款的证据，也是对当事人双方的权益保障。一般在合同中要明确的有：收款地址、具体款项、付款的时间、付款的方式、违约的责任。如果一旦发生纠纷还可以选择采用法律的手段保护自己的权益。企业应该熟悉《合同法》的内容，签订规范的合同。也可以聘请专业的法律人士来审定合同，从而保证合同的有效性。在签订合同时，要注意认真审查对方的资格，所签订的合同是否完整，其中最重要的是违约责任是否明确下来，合同应该一式两份，各一份签字或签章保管。

（二）做好应收账款事中风险管理

1.有条理地提取坏账准备。在有赊销业务发生的时候，要注意还款的时间，如果在日期已到但是催款不成功的话，要及时地、按比例地提取坏账准备。不能为了不减少收入，虚增利润，而在坏账实际发生的时候，不去计提。长期地忽略坏账计提，导致利润的膨胀，蒙蔽了自己的双眼，看不清事实发展的状况，意识不到潜在资金链断裂的风险，使得企业陷入无限的危机。

2.及时分析应收账款的账龄。一般来说，购买方欠款的时间越长，应收账款收回来的可能性越小，成为呆账、坏账的可能性越大。所以企业要做好账龄分析，仔细地观察应收账款的回款情况，应收账款的变化情况。如果发现账龄开始延长，逾期不能收回的账款越来越多时，就要予以高度的重视，及时采取措施，调整信誉制度，加大收款力度，尽一切可能来预防款项的不能收回。

3.实施交易金额担保。在这个信誉情况不是很良好的交易环境中，可以向西方国家学习，采用银行等金融机构中介来做为担保，购买方在不支付货款的情况下，提供物的担保，来保障出售方的权益。也可以不通过金融机构，在双方协定下，直接向出售方提供财力或抵押物的质押（抵押），当货款不能及时交付时，出售方就拥有财和物的权利。

（三）做好应收账款事后风险管理

1.跟踪评价应收账款的单位。一旦企业发生应收账款的情况，工作人员就可以记录这个单位的还款情况了。从而跟踪调查，通过事后统计分析企业往来单位的情况，了解每个单位的还款能力、还款速度、是否抵赖等等。这样综合考虑，可以了解哪个单位可以长期往来，哪个单位列入公司的黑名单不再往来，建立客户档案，给以后的交易做铺垫，对于信用差，还款能力不强的单位，以后可以不再有业务往来，这样就可以很好地控制以后企业应收账款的损失了。

2.成立专门的催收账款小组。在应收账款发生后，能不能收回款项成为了至关重要的事情。对于一些应收账款比较多，占总收入比较高的上市公司来说，成立专门的应收账款小组是很有必要的。小组人员可以根据交易往来方的资料，了解其性质，采取最好的收款方式。针对不同的客户采取不同的方式。比如长期往来的客户，信誉良好的客户，可以委婉地催款。对于信誉差的客户催款可以上门催款，或者强调合同期限，也可以使用强制手段收款。小组还需要研究哪种催款方式比较节约成本。要把催款的情况反映给公司，从而了解对方的态度、信誉等问题，全方位地做好应收账款回收的管理。

应收账款在上市公司企业中是举足轻重的，如果款项不能够及时收回，将有很大的风险。为了防范于未然，要做好事前、事中和事后的管理。结合企业自身的情况，合理地对待应收账款，从而使企业健康持续地经营下去。

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