□（中南财经政法大学会计学院 湖北武汉430073）

随着知识经济时代的到来，无形资产在企业中的地位和作用日益提升，逐渐成为很多企业的核心竞争力所在。与其重要性相适应，无形资产在企业资产中的比重也迅速上升，因此对无形资产的准确计量就显得尤为重要。但由于无形资产自身的特性，企业利用其进行利润操纵的可能性很大，其中无形资产减值就是企业进行盈余管理的一个主要途径。

一、中美无形资产减值准则的比较

（一）美国无形资产减值准则的新变化。2012年7月27日，美国财务会计准则委员会（FASB）对无形资产减值准则做出修订，针对使用年限不确定的无形资产，允许企业根据年内发生的事项以及所处的环境，对其公允价值是否高于账面价值做出定性评估，判断其公允价值与账面价值的高低关系，并以此来判断是否需要进行下一步定量的减值测试。如果企业采取定性判断，则不再要求企业对该类使用年限不确定的无形资产的公允价值进行评估，除非定性评估的结果认为该无形资产很可能发生减值。

（二）FASB新准则与我国现行无形资产减值准则的比较。根据我国《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称CAS 8）的规定，因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应该进行减值测试。与FASB新准则相比，主要有如下几点差异：

1.测试方法比较。根据FASB新准则的规定，企业可以先对使用年限不确定的无形资产进行定性评估，判断其公允价值是否低于账面价值，若企业评估后认为该无形资产未发生减值，则可不必进行减值测试。……