刘莉　钱仲先

摘要：为了与国际会计准则趋同，2014年财政部陆续修订了《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称CAS 2）等五项会计准则，并颁布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》等三项会计准则。其中，长期股权投资准则变化较大，其核算范围、初始投资成本的确定、合并费用的处理、投资类型转换的会计处理、权益法的核算等方面都有新的规定。本文对长期股权投资准则修订前后重大变化进行解析，以期帮助会计实务工作者更好地理解长期股权投资准则。

关键词：长期股权投资  投资性主体  同一控制合并  权益法  合并费用

一、 长期股权投资核算范围

本次修订，长期股权投资核算范围发生了重大的变化，主要体现在以下四个方面。

（一）长期股权投资不再包括投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资

CAS 2（2006）规定长期股权投资包括投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。同时，CAS 2（2006）第十五条规定上述类型的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称CAS 22）处理。上述类型的股权投资业务核算和减值核算分别适用于不同的准则。而国际财务报告准则体系中，企业持有的不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资，作为按成本计量的可供出售金融资产进行核算，不作为长期股权投资核算。……