小笠原直

日本公认会计师职业判断浅析

小笠原直

根据日本的审计制度，在法律上有义务接受公认会计师和会计师事务所审计的公司中，除3500家上市公司以外，非上市公司大约有6000家，共计近1万家公司。在中国，审计义务并非像日本一样只限于有一定规模的公司，而是包括中小企业在内的几乎所有的公司都有接受审计的义务。正是由于审计范围之广反而造成了对审计的必要性和重要性的轻视，而被认为会计师职业判断有过于形式化、空洞化的危险。此外，中国经济正处在不断增长中，然而审计制度上的会计师职业判断在投资决定中所起的决定作用并不多。2015年3月，中国发布了《注册会计师执业判断指南》，因此，本文就日本的关于会计师职业判断的必要性以及重要论点，介绍几个先行事例，对会计师职业判断必须具备的事项进行陈述。希望能对中国审计制度的发展有所借鉴和参考。

一、会计师职业判断——收入确认

（一）概论

在日本，频度最高并且难度较大的会计师职业判断当属收入的确认。收入确认有以下条件：（1）商品所有权和报酬的转移或者业务提供的完成（商品的销售或者服务提供的结束）；（2）取得现金或现金等价物，或其他资产作为代价的成立（已经确认的金额的流入的可能性很高）。

以上确认条件也和国际财务报告基准（IFRS）一致，但在实际的审计现场，由于交易的种类和形式多样，实际的判断有一定困难。另外，由于收入的确认关系到收入的计入与否，对企业的业绩影响很大，受关注度很高，很容易有争论。……