黄玑

试论“待抵扣进项税额”在增值税会计核算中的作用

黄玑

我国的增值税为“价外税”，以不含税的价款为计税依据，价、税分离核算。同时，一般纳税人采用税款抵扣办法，企业购进货物等产生的进项税额可抵扣，抵扣的依据是经过税务机关认证的增值税扣税凭证。在实施过程中，存在可能认证不通过的情况；另外，由于扣税凭证的认证期限可达180天，企业可能跨月认证。这与会计核算存在矛盾。笔者认为，“待抵扣进项税额”这一明细科目能起到很好的过渡作用，它可细化一般纳税人增值税的会计核算过程，保证会计信息的质量，也使会计核算与企业实际纳税处理相符。

增值税 会计核算 待抵扣进项税额

企业的会计核算和税收处理由于服务于不同的目的而分别遵循不同的原则，会计的目的是为会计信息使用者提供对其决策有用的信息，在确认、计量、报告以《企业会计准则》为标尺；税法则是以课税为目的，根据国家有关税收法律、法规的规定，确定一定时期内纳税人应交纳的税额。因此财政部规定的会计政策往往与国家税务总局规定的税收制度有着较大的出入，同样的问题出现在了一般纳税企业的增值税处理方面。增值税是我国最大的一个税种，企业的核算业务量大，但增值税会计核算政策与增值税政策存在大量的差异，两者的差异严重影响了增值税会计的信息质量。

一、政策的差异

我国增值税为价外税，采用的是税款抵扣的办法。……