曾雨薇

所得税会计是财务会计的一个重要领域，由于税法和会计准则的目标不尽一致，财务会计以向财报使用者提供有用的信息为目的，计量要求是会计利润=收入-费用；而税法是以课税为目的，因此计税利润=应税收入-扣除项目（应纳税所得额）。正因为两者的差异而使得所得税会计应运而生。

所得税会计的主要功能一是按税法规定将会计利润调整为计税利润，以决定当期的应付所得额；二是按会计准则的规定合理地确认、计量和报告当期所得税费用和递延所得税。

本文通过2007年-2012年2425家上市公司年度报表数据收集和分析，对我国现经济环境下递延所得税的确认情况和企业利润影响问题进行理论与实务分析讨论和实证检验。并着重分析了*ST鞍钢（000898）通过大量确认递延所得税资产来虚增利润，扭亏为盈。由此发现递延所得税的确认可作为企业管理层进行盈余管理的手段，主要依靠会计人员以及审计人员的职业判断，有一定的主观性，而这极有可能成为企业操纵税后净利润的工具。

一、我国上市公司递延所得税的确认情况

通过对全部A股的上市公司（除金融行业，2425家）年报的数据收集和分析，发现2008年有2253家上市公司确认并披露了递延所得税资产和递延所得税负债的期末数，截至2012年共有2345家上市公司确认并披露了递延所得税资产和递延所得税负债的期末数。总体上来看，大多数上市公司期末都对递延所得税进行了计量和确认，并在财务报表附注中进行了详细披露，而且披露比例在不断攀升。……