（曲靖师范学院经济与管理学院 云南曲靖655011）

变动成本法是指在计算产品成本时，只计入和产品生产量直接有关的变动成本，包括产品的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而把固定制造费用作为期间成本的一种成本计算法。完全成本法是指在计算产品成本时，将产品的全部生产成本，包括直接材料、直接人工和全部制造费用都包括在内的一种成本计算法。本文拟从两种方法的定义、前提及区别，通过案例分析两种方法在核算过程中的差异，并验证其差异，旨在为企业运用提供参考。

一、变动成本法下固定性制造费用的处理前提及核算流程

产品成本是在产品生产过程中发生的，并随产量而变动。根据这一原则，只有直接材料、直接人工、变动制造费用是在产品生产过程中发生的，随产量变动，所以产品成本只包括这三大部分。固定制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，这些生产经营条件一经形成，不管其实际利用程度如何，有关费用照样发生，同产品的实际生产没有直接联系，并不随产量的增减而增减。也就是，这部分费用联系的是会计期间，而不是产品，它只随着时间的推移而逐渐消逝，其效益不应该递延到下一会计期间，而应在费用发生的当期，全额列作期间成本，从本期的销售收入中直接扣减。核算流程见图1。

从图1可以看出，在变动成本法下，变动制造费用视为产品成本，而固定性制造费用和销售费用、管理费用作为期间成本。……