曹建安

【摘 要】 资金是影响小微企业成长的关键因素之一。在我国现行税制下，当企业利润超过税率分界点以上一定区间时，会存在纳税人应纳税总收入增加但税后净收入反而下降，即“税收陷阱”现象。文章推导和构建了测度“税收陷阱”的通用理论模型，应用该模型可以有效节税及积累资金。

【关键词】 税收陷阱； 税率； 模型； 小微企业

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）18-0075-03

一、“税收陷阱”现象

税率是税收制度的中心环节。在征税对象数量（额）确定的条件下，税率的高低直接决定了应纳税额的数值。税率的形式包括比例税率、全额累进税率、超额累进税率、定额税率等多种形式。全额累进税率是一种重要的累进税率形式，其特点是计算简便，但其最大的缺陷是在划分征税对象级距的分界点附近，税负剧烈累进，在税率分界点以上一定的区域内，纳税人总收入虽然增加，但税后净收入却出现下降。“税收陷阱”就是在适用不同税率档次的收入区间的临界点附近，由于税负的跳跃式增长，发生税前收入增加但税后所得反而减少的情形。

如何科学地测定“税收陷阱”的区间，在理论上与实践中都具有重要的意义。现有关于“税收陷阱”的研究或者采用复杂的数学推导，不易理解与实际应用；或者采用个案分析，没有理论与方法的概括性与普遍适用性。本文基于全额累进税率的基本特点和征税方法，建立了简单明了、普遍适用、可操作性强的“税收陷阱”区间的测定模型，并结合中国小微企业的企业所得税进行了应用研究。……