衡水市经济适用住房发展中心 高玉成

一、整合审计的由来

21世纪初，美国爆发了举世震惊的安然事件，相继出现了世通等巨头公司一系列财务舞弊的案件，不仅使社会公众对上市公司财务信息的真实性产生了严重的怀疑，更导致了投资者对资本市场失去信心。针对一系列的财务丑闻，理论界与实务界的研究发现，导致这些现象的根本原因是企业内部控制存在严重缺陷。因此，美国政府于2002年颁布了著名的《萨班斯—奥克斯利法案》（以下简称SOX法案）。该法案强制要求公司披露内部控制自我评价报告，并由独立第三方注册会计师审计并出具审计报告。为了更好地监督与指导注册会计师工作，PCAOB于2004年3月发布了《第2号审计准则：与财务报表审计共同执行的财务报告内部控制审计》（简称ASNO.2），为独立审计师进行审计提供指引。然而，该法案执行不久，审计界和公众公司反映很强烈，主要源于双重审计带来的高成本与低效率。介于此，PCAOB于2007年发布了《第5号审计准则：财务报告内部控制审计与财务报表审计的整合》（简称ASNO.5），取代了ASNO.2，强调采用“风险导向、自上而下”的方法论，使审计更富有效率和效果。由此，“整合审计”的理念就诞生了。我国于2008年开始要求上市公司对其自身的内部控制进行评价，2011年要求2012年开始主板上市公司必须披露内控自我评价报告并要经独立第三方注册会计师发表审计意见。至此，“整合审计”也开始在我国风行起来。

二、整合审计的必要性与可行性

现行财务报表审计是指注册会计师按照审计准则的规定,通过计划和执行审计工作,对财务报表的合法性和公允性发表审计意见,旨在提高财务报表的可信赖程度。……