赵蒲珍

摘要：税收征管是指国家税务征收机关依据税法、征管法等有关法律、法规的规定，对税款征收过程进行的组织、管理、检查等一系列工作的总称。随着经济的高速增长，我国的税收征管体系也进入了新的发展阶段。由于税收法规的逐步完善，征纳关系的逐步规范，国家税务机关的税收征管工作要求也越来越高。我国的税收征管体系还不完善，远远落后于世界上发达国家成熟的税收征管体系。因此，为了更好地适应现代化管理需求，促进我国经济的快速发展，需要加快我国税收征管体系改革。

关键词：虚开增值税发票；税收征管；案例分析

1.善意取得发票概念

善意取得虚开增值税发票的原因有：第一，取得方对发票认识都不高，了解不全面。第二，取得方为善意取得，且与开票方存在真是的交易关系，在主观方面，取得方善意无过失；在客观方面，不具备应当知道或者可能知道对方虚开增值税发票。

2.案例分析

2.1安徽省高程电子科技有限公司简介

安徽省高程电子科技有限公司是專业从事电力质量节能优化及电子控制产品的研发、生产、销售为一体的国家高新技术企业，位于安徽省合肥市蜀山科技园。2012年评为“国家高新技术企业”，并通过iso9001质量体系认证。

2.2高程电子科技有限公司善意取得虚开增值税发票的涉税案例

合肥市庐阳区人民法院根据确认的证据以及当事人的陈述，查明事实如下：

2011年，高程公司通过网上联系到天极公司，分别于2011年2月和3月与天极公司以网签形式签订了三份购货合同，货款由高程公司以转账方式汇给天极公司，并通过快递的方式收到了货物和三份上海增值税专用发票，该三份增值税专用发票均由天极公司开具，分别为：发票代码3100104140、发票号码20304860、价税合计46518元；发票代码3100111140、发票号码01869585、价税合计1180元；发票代码3100111140、发票号码01869586、价税合计19344元。同年3月和8月，高程公司将该三份增值税发票向主管税务局申报认证并当期抵扣。上海市金山区国家税务局稽查局证实高程公司于2011年2月至4月取得的天极公司开具的三份增值税专用发票系虚开。

2013年6月18日，合肥市国税稽查局向高程公司出具询问通知书和税务检查通知书，并于同年7月2日向该公司出具税务事项通知书，通知高程公司其取得虚开的三份增值税专用发票的进项税额不得从销项税额中抵扣。

2013年10月23日，合肥市国税稽查局对高程公司作出合国税稽处（2013）2010号税务处理决定，决定对高程公司抵扣的税款11284.22元予以追缴。高程公司不服，向安徽省合肥市国家税务局提出复议申请，该局于2014年1月24日作出合国税复决字（2014）1号行政复议决定，维持了合肥市国税稽查局的税务处理决定。高程公司不服，提起行政诉讼。

2.3高程电子科技有限公司涉税案例处决结果

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条规定，纳税人购进货物或者应税劳务，取得不符合法律的增值税扣税凭证，不得抵扣进项税额，不考虑受票方主观上有无过错。

高程公司作为增值税纳税义务人，其凭收受的虚开的增值税专用发票，依法不能获得抵扣进项税款，已经抵扣的进项税款，应依法追缴。

综上，市国税稽查局作出的合国税稽处（2013）2010号税务处理决定，认定事实清楚，主要证据确凿，执法程序合法，适用法律依据适当，高程公司诉请撤销税务处理决定的依据不足，本院不予支持。依照《最高人民法院关于执行﹤中华人民共和国行政诉讼法﹥若干问题的解释》第五十六条第（四）项规定，判决如下：驳回原告安徽省高程电子科技有限公司的诉讼请求。案件受理费50元，由安徽省高程电子科技有限公司负担。

3.案例总结与启示

通过对安徽省高程电子科技有限公司善意取得虚开增值税发票的税收征管工作进行探析，希望总结出的一些建议和看法能为改善政府税务机关的税收征管工作提供借鉴。

3.1正确认识发票的作用和职责

在我国，发票不仅是财务人员做账的原始凭证，还有助于国家进行税收管理。所以，发票管理工作是一项关乎国家财政收入、经济发展和社会稳定的重要工作，发票管理工作的好坏直接影响到了社会经济秩序的稳定。如果发票没有控制好，就会造成社会秩序混乱。发票伪造、变造、虚开行为猖獗，不但会造成国家税收收入的大量流失，而且严重破坏税收征管秩序。另外，发票违规违法行为扰乱经济市场却没有得到及时处理，甚至很多地方都是公然买卖发票，完全当成正当交易，造成了极坏的社会风气，使得各种形式的贪污行为有机可乘，最近几年的贪污受贿案件大都与虚假发票和虚假财务报表有关。因此，我们要彻底纠正民众对发票仅止关乎税收的认识，加强发票宣传，引导民众正确认识发票。消费者应从保护自身利益和国家利益的角度出发，养成索要发票、据理力争的习惯，商家有提供发票的义务，而消费者有索要发票的权力，消费者如果发现有商家拒开具发票，应当向税务部门反映，税务机关应该对这种举报行为进行奖励。

3.2宣传依法用票常识

票违规违法行为之所以如此娼獗、屡禁不止，其中一个很重要的原因就是制度和管理上的缺陷导致这些行为很难被发现，就算发现了，由于其覆盖面积广泛，涉及行业太多，征管成本大，税务机关也难以一一进行查处，从而使得纳税人也没有意识到这是违法行为。因此，很有必要加强对纳税人用票常识的宣传教育，税务部门可以开展各种形式的发票使用宣传活动，并且定期组织管辖区内企业的财务人员进行培训并，应该从发票的领取申报、职能等现实应用环节入手，正确受训者诚信纳税的法律意识，提高纳税遵从度。另一方面，税务机关可以定期奖励发票信用良好、凭证制度健全的经营者，提供方便纳税途径，形成示范效应。

3.3实行有奖发票

我国从1998年开始进行有奖发票试点，2002年在北京正式推行有奖发票，2008年对一些地区餐饮娱乐业的有奖发票进行改革，进一步提高了中奖额和中奖率，自从有奖发票在营业税领域进行全面推广使后，相关行业的税收收入有了明显增长。有奖发票使得消费者索要发票的热情和兴趣有了很大提高，并帮助消费者意识到索要发票的权力，减少了税务机关的监督成本，将监督企业依法纳税的工作社会化。（作者单位：云南财经大学）

参考文献：

[1]广军.关于企业集团汇总纳税或者合并纳税相关问题企业集团发展及税收政策刍[J].税务研究，2008（5）：36-37

[2]吴旭东.税收管理[M].第三版.北京：人民大学出版社，2008：2-3

[3]群文.善意取得虚开增值税发票的处理[J].税收征纳，2010（6）：60-80

[4]邹传鑫.论我国发票管理制度的缺陷与完善途径[D].吉林：吉林大学，2009