周晓丽

摘 要：应收账款是财务管理工作的一项重要内容，特别是在当前经济体制改革不深化，企业间信用业务的推行，应收账款所及的规模都有逐渐增加的趋势。在市场经济复杂多变的经济环境中，可以说每一笔应收款都有潜在的风险。作为财务管理工作者最大限度发挥企业信用风险管理制度改善企业信用状况，提高经济运行质量促进社会经济的健康发展，确保企业在竞争激烈的市场经济中立于不败之地。

关键词：应收款；信用政策；措施

在我国尤其是国有企业，欠债不还的现象普便存在，严重影响了企业扩大经营的潜力，应收账款的管理已经到了客不容缓的地步。如何解决这一难题已经成为财务人员乃至企业领导人的首要问题。经营者们懂得灵活运用以取代货币交易，这便刺激了社会生产，销售和销费的大发展，在极短的时间内，提高了整个社会的经济发展水平，加速了经济繁荣。对每个经营者而言，可以凭借信用来降低生产和进货成本，创造令人惊羡的业绩；对企业而言，信用有时甚至成为利润的同义词。

一、企业应收账款的现状及形成的原因分析

应收账款是企业采用信用方式销售商品、供劳务等而形成的债权性资产。《企业会计准则》对应收账款的定义是，企业因对外销售产品、材料、供应劳務等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。包括发出产品赊销所产生的应收账款和公司经营中发生的各类债权。具体有应收销货款、预付账款、其他应收款三个方面的内容。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，其中注明支付条款。

应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售或提供劳务事项成立时间。按照我国会计准则的规定，企业必须同时满足四个条件时，才能确认收入，此时若未收到资金，即应确认应收账款。这四个条件是，企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤期是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已经成为经济运行中的一大顽症。

1.企业经营环境的影响

一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段；另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普便缺乏诚信。

2.企业自身的问题

主观上，我国企业管理者普便只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，客观上他们对于应收账款无论是经验还是管理都十分缺乏。

3.缺乏对客户进行有效的信息管理

目前，我国绝大多数企业的客户信息管理工作都无法满足对客户的信息管理需要。由于人员少，财力薄弱等原因，许多企业还停留在和业务部门或业务员单独管理客户资料的阶段，没有建立客户信息管理系统，造成客户信息不全，分散，陈旧等问题。

二、应收账款对企业的影响

应收账款是现代企业营运资金管理的主要内容，应收账款管理的好坏直接影响到企业资金的运转和经济效益，管理好应收账款，有利于加快企业资金周转，提高资金使用效率，也有利于防范经营风险，维护投资者利益促进经济效益的提高.

1.影响企业的现金流入，直接引发财务危机

企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款。很多企业在具有良好的盈利状况下，因而应收账款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润，无资金，账面状况不错却资金缺乏的状况。

2.坏账风险对企业盈利状况的影响

逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，据统计逾期应收账款在一年以上的，其追随账率在50%以下，而在我国逾期应收账款已达到60%以上。我国企业尤其国有企业，实际上已成坏账但未作账款处理的情况普便存在。

三、如何加强企业应收账款信用管理及应对措施

制定合理的信用政策，是加强应收账款管理，提高应收账款投资效益的重要前提。信用政策即应收账款的管理政策，是指企业为应收账款投资进行规划与控制而确立的基本原则与行为规范。

1.制定合理的信用标准和信用条件

（1）信用标准

企业制定合理的信用标准可以采用“五C”评估法，即从品德、能力、资本、抵押品和条件五个方面评估顾客信用的方法。企业在信用标准的确定上，面临着两难的选择。其实这也是风险、收益、成本的对称性关系在企业信用标准制定方面的客观反映。企业在制定或选择信用标准时，应考虑三个基本因素：其一，同行业竟争对手的情况。面对竞争对手，企业首先考虑的是如何在竞争中处于优势地位，保持并不断扩大市场占有率。其二，企业承担违约风险的能力。企业承担违约风险的强弱，对信用标准的选择也有重要影响。当企业具有较强的违约风险承担能力时，就可以以较低的信用标准提高竞争力，争取客户，扩大销售。其三，客户的资信程度。企业在制定信用标准时，必须对客户的资信程度过行调查、分析，然后在此基础上，判断客户的信用等级并决定是否给予客户信用优惠。

（2）信用条件

企业应根据不同的时期、不同的市场环境、不同的销售、合作对象，具体情况具体分析，制定出不同的信用期间、信用标准和现金折扣政策，尽量为缩短企业的平均收款期、减少企业坏账损失创造条件。一旦企业决定给予客户信用优惠时，就需要考虑具体的信用条件。信用条件就是指企业接受客户信用定单时所提出的付款要求、主要包括信用期限、折扣期限和现金折扣。

2.确定合理信用的收账政策

在实际工作中，总有少部分顾客因各种原因不能及时付款，甚至会有一定比例的账款形成坏账损失。作为应收账款管理的一项重要工作，企业必须根据具体情情况制定收账程序，当发现某些客户到期仍未支付货款时，企业可根据预先选择好的收账程序及时加以催收。

具体企业可以采取如下收账程序：

（1）信函通知。向客户发出一封措辞婉转的信件，提示对方已过期账款情况。

（2）向客户打电话，措辞直率地催收。

（3）派专人与客户当面洽谈。

（4）对客户采取法律行动。

总之，催收账款的措施应当机动而灵活，最终达到既收回货款，节约费用，减少坏账损失，又能达到维护企业与客户良好关系的目的。

3.建立合理和完善的信用管理体系

信用交易在给企业带来无限商机的同时，也不可避免的带来了巨大的信用风险，逾期应收账款的发生在所难免。其中，保障应收账款安全和及时回收就成了企业降低和避免信用风险最重要的内容，因此，为企业解决应收账款逾期及呆、坏账问题而产生的应收账款管理服务是完善的信用管理服务必不可少的一部分。

要实现对高风险客户的控制和严格管理，首要任务是必须在交易之前能够预测出客户的信用风险。在实际交易过程中，客户的信用风险是通过不同的形式，在不同的阶段表现出来的，有些风险是潜在的，有些风险受多种因素影响，往往导致对高风险客户的识别和判断异常复杂和艰难。如果企业本身不具备规范的、较为专业化的客户资信管理能力，很难靠销售系统的管理人员或业务人员完成这项重要的工作。对于企业来说，根本的防范方法是实行严格的客户资信管理制度。以专业化的方法，事先识别高风险客户，在销售结算和货款回收工作中采取有针对性的措施。这样可以很好地保护企业的正当利益不受损害，保证企业赊销低损失、低风险。

4.建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理

由于存在销售和收款这两种行为之间时间差，销货企业就要垫支一定的资金和花费一定的费用，从而就形成了应收账款的成本。企业会计在作赊销决策时，必须在增加收益和成本之间权衡得失，做出正确的判断，需要在应收账款所增加的盈利与持有应收账款的成本之间进行权衡。通过建立应收账款总量控制制度，可以使企业从全局出发，衡量应收账款收益与成本关系，避免单纯为了追求销量而盲目增加应收账款.从而避免应收账款回收困难的情况出现。

（1）做好应收账款的日常记录。建立发货、应收账款信息网络，即销售服务部、财务部、信用部间的计算机网络工程，建立应收账款信息库。

（2）由客服部做好客户基本信息的收集（例如地址、电话、负责人、资金状况、销售合同、退货申请单等）

（3）发货之日起3日内，及时做好办事处收货情况的核查工作，并做好台账记录，月度归档管理。

（4）发票管理：坚持 “前款不回，后票不开”的原则。同时办事处在发票开出后3个月内须及时回款；3个月以后未回款，则列入逾期应收账款范畴。6个月仍未回款，由办事处向公司信用部提交书面报告书，陈述相关理由，并提供有关客户详细材料，包括客户名称、地址、法人代表姓名、联系电话、逾期应收账款情况等。

5.建立应收账款的监控体系

（1）财务人员直接参与货权交割过程的监督

也就是每月都应对存货进行金额和数量的复合盘点。过去财务人员只注意存货的金额盘点数，而忽视实物存在形态的数量盘点。现在应注意：进库的实物要存在，不进库的要有提货单，以证明其货权在自己手中。如果不符，要找出原因。如货权已交割的，在财务上不能作为存货，应归入已售出商品，调整会计账户处理，作当月销售收入实现，相应增加应收账款。

（2）确定对每一客户的信用政策

业务部门从争取客户、扩大市场和加强竞争能力角度考虑，往往允许客户在收到货物后的一段时间内付款，而财务部门要根据客户的信用状况，分析其付款能力和按时付款的可靠性。向客户提供信用条件，必须由业务部门和财务部门经过信用分析，报总经理室批准，业务部门和业务员无权决定。同时要求采取抵押和担保等自我保护措施。如本公司所属一家公司为本市建材生产厂定点供应原材料，经业务部门和财务部门信用分析后批准给予100万元30天付款的信用条件，为保证建立长期稳定的购销关系，化解应收账款风险，该所属公司向银行贷款100万元，由建材生产厂提供信用担保。

（3）加强销售合同的审查

销售合同的签订必须遵守国家法律和政策，贯彻平等互利、协商一致的原则。首先应审查合同双方签约者是否都是有权签订销售合同的法人代表，如由别人代签合同，必须取得有效的委托书或授权委托证明，才能根据授权范围以委托单位的名义签订合同；其次是销售合同条款的审查，主要是合同标的是否完整、正确，价格是否合理，违约责任是否明确；最后是销售合同履行的审查，主要是判断双方履行合同的能力。

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