叶婷

摘要：本文对商业折扣、现金折扣和销售折让进行了对比，通过几个实例对其账务处理进行研究，分析了企业中分别发生这三种折扣銷售方式的情况，指出了三者的区别，这将会使会计人员更清晰、更快地进行相关业务分析并熟练地进行相应的会计分录的记录，同时大大提高会计人员工作的效率。

关键词：商业折扣；现金折扣；销售折让；区别；账务处理

企业在日常销售活动中常采用很多的促销打折方式，如商业折扣、现金折扣和销售折让。它们之间存在着很多区别，但是在日常业务处理中却会时常出现混淆的现象，在这种情况下了解这三种销售折扣方式的不同就显得尤为重要。通过对比的方法来了解这三者的区别，并且当发生这三种销售折扣方式时应当分别不同进行会计处理，这样会大大提高会计人员的工作效率。

一、商业折扣、现金折扣和销售折让的区别

（一）概念区别。1.商业折扣。商业折扣是指企业可以从货物价目表上规定的价格中给予一定的数额扣减。当实际销售或提供劳务时，提供给客户的价格为货物价格折扣后的货款，这个折扣被称为商业折扣。2.现金折扣。现金折扣是销售方提供的一种债务折扣，指在企业销售商品收入金额确定的情况下，销售方鼓励购买方在规定的时间内付款。3.销售折让。销售折让是指在售价上给予一定的折让，原因是企业已售出的商品存在不合格的质量问题。

（二）目的区别。1.商业折扣。商业折扣是为了企业能够扩大规模，从而可以向客户卖出更多的产品。2.现金折扣。现金折扣是销售方（债权人）为了提早让购买方（债务人）付款而给予的。3.销售折让。销售折让是购买方（债务人）因产品质量不符合要求而得到价格优惠。

（三）表现形式的区别。1.商业折扣：商业折扣通常的反应形式为百分之多少、打了多少折、购买超过一定数量给予减价，通常明列出来，表示形式为2%、5%的商业折扣。买方付款时，只需按照标明价格乘以这个百分数来确定收入。2.现金折扣。现金折扣通常以分数形式反映。如“3/10，2/20，n/30”表示的意思是“若希望得到3%的折扣，就需10天内付款；若希望得到2%的折扣，就需在10-20天内付款；20-30天内或30天后付款不享受折扣”。3.销售折让。销售折让通常以百分比形式反映。如“乙公司在验货过程中发现货物的质量不符合合同条件，要求对方折让价格的5%”。

（四）确认时点方面的区别。1.商业折扣。在购销业务发生时，就能确认相应的商业折扣，所以确认入账金额时，商业折扣对其不存在实质性影响。发生商业折扣时，如要确定销售收入金额，则应按照标明价格减去折扣后的金额确定。2.现金折扣。现金折扣的费用具有融资性质，它通常发生在销货之后，因此折扣不可以从货款中扣除，当确定收入金额时，应当按照未扣除现金折扣的货款。3.销售折让。销售折让也是在货物销售后产生的，但该折让会引起销售额的减少，因此，确认收入时可以为扣除折让后的销售额。若在未确认收入时发生了销售折让，则收入金额为扣除折让后的货款；若已确认收入且不属于资产负债表日后事项发生了折让，则应在发生时冲减当期收入，如属于资产负债表日后事项，该折让应按资产负债表日后事项处理[1]。

二、商业折扣的账务处理

一般说，销货方从商品价目单价格中减去商业折扣后作为实际销货价格开具发票，购货方按实际支付额确认商品价格入账，商业折扣无需在会计分录上反映。因此，商业折扣一般采用净额法核算，即销货单位按扣除商业折扣后的净值记账。商业折扣的例子：例1.某图书发行企业发行某种图书，价目单上规定每册10元（含税）发给某书店40000册，商业折扣率为20%，增值税专用发票上的税率13%。

1.计算该业务的销售收入、折扣额、增值税销项税额及其价税合计，计算增值税时使用扣除折扣后的销售额。销售收入=40000/1.13×80%=28318.58元；折扣额=40000/1.13×20%=7079.65元；销项税额=28318.58×13%=3681.42元；价税合计=28318.58+3681.42=32000元

2.会计分录

借：应收账款—某书店32000

贷：主营业务收入28318.58

应交税费—应交增值税（销项税额）3681.42

需要注意的是，商业折扣仅体现于货物价格的折扣，不能从货物销售额中扣除的情况为：自产委托加工的货物或购买的货物。如若发生该种情况，则应视同为销售中的赠送他人这一情况计算征收增值税。

三、现金折扣的账务处理

企业销售商品发生现金折扣的，确定销售商品收入金额时应当按照未扣除现金折扣的货款，实际发生时应将折扣额冲减“财务费用”，可以在缴税前扣除，但不得变相减少销售收入，从而少缴增值税等流转税。对于现金折扣，会计上有两种处理方法可供选择：一是总价法，总价法是销货方按未享受折扣的总额确认收入和债权的一种方法。如果发生折扣，则单独反映，计入财务费用。二是净价法，净价法是销货方按扣除最大折扣后的净额确认收入和债权的方法。如果没有发生折扣，则冲减财务费用。采取现金折扣的方式销售的，不论其在财务上如何处理，现金折扣均不得从销售额中减除。在我国的会计实务中，规定采用总价法进行现金折扣的核算。现金折扣的总价法例子：例2.甲公司于3月18号销售一批产品，已向对方开具了增值税专用发票，价款25200元，增值税为4284元，规定的现金折扣是3/10，2/20，n/30，产品已发出库。用总价法作出甲公司的财务处理是：

1.3月18日，按总价确认收入

借：应收账款 29484

贷：主营业务收入 25200

应价税费—应交增值税（销项税额）4284

2.若10天内付款

借：银行存款28728

财务费用756

贷：应收账款29484

3.若20天内（超过10天）付款

借：银行存款24696

财务费用504

贷：应收账款29484

4.若超过20天付款，则购买方不可以享受现金折扣，即需一次性全额付款

借：银行存款29484

贷：应收账款29484

四、销售折让的账务处理

向购买方已销售货物并已开具了增值税专用发票后，发生了退货或销售折让，应区别不同情况进行处理：情况一：购买方在未付货款并且未作账务处理的情况下，须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开专用发票。情况二：在购买方已付货款，或者货款未付但已作账务处理，购买方收到红字专用发票后，应将红字专用发票所注明的增值税额从当期进项税额中扣减。销售折让发生时冲减当期收入。销售折让例子：例3.甲公司上月赊销给乙公司价值30420元（价款26000元，增值税4420元）的商品因质量不符，对方请求让价，经协商，可让价10%，计3042元。乙公司本月偿付27378元欠款已收到，甲公司的收款会计分录是：

借：银行存款27378

主营业务收入2600

应交税费—应交增值税（销项税额）4420

贷：应收账款—乙公司30420

四、结论

如今市场的竞争越来越激烈，在这种情况下，折扣销售已成为企业的一种重要的促销手段。而能够区分及熟练地应用商业折扣、现金折扣和销售折让这三种销售折扣方式，会大大地提高会计实务的效率，相应地也会提高公司的整体运营效果，从而加强企业与各商家及消费者的感情沟通。（作者单位：安徽财经大学）

参考文献：

[1]何伟范.商业折扣、现金折扣和销售折让的财务处理[J].黑龙江生态工程职业学院学报，2008，5：57-58.