朱琦

摘要：期间费用作为一项重要的内容已越来越受到关注，它与企业的经济效益息息相关。近几年来，企业界普遍采用制造成本法核算，但会计界与会计研究对完全成本法却日益关注，其他无法明确归属的费用则列为期间费用，直接计入当期损益。企业往往重视制造成本，而忽视期间费用，尤其是小微企业只考虑产品的制造成本，未能考虑全部的成本费用易造成决策的失误。

关键词：期间费用； 小微企业； 预算； 控制

期间费用在企业的会计核算中具有重要的作用，它对企业的经营成果、财务状况、现金流量都起着直接或间接的调整作用，并且，加强期间费用的会计控制，对提高会计信息质量、保证企业资产的保值增值至关重要。新形势下企业期间费用管理并不是一味的紧缩，而是要通过进一步完善期间费用核算与管理的相关措施来努力降低各种费用开支、降低经营成本，有利于小微企业积极应对当前形势严峻的挑战，从而能够在风雨中茁壮成长。

一、期间费用的相关理论概述

期间费用（Period Expense） 亦称期间成本，与一定期间相联系，直接从企业当期销售收入扣除的费用。与产品成本相比，期间费用一般包括销售费用、管理费用和财务费用三类。

期间费用的核算按不同的支付方式，分为直接支付、转账摊销、预提待付和已付待摊四种情况。期间费用的预算管理制度是提升企业期间费用预算管理工作的前提。企业期间费用预算制度的主要内容包括以下几个方面：预算组织机构、预算管理部门和业务部门的职责分工、预算编制时间安排、预算编制程序和与原则、预算编制内容与执行、控制、调整、考核等。期间费用的控制有利于企业加速资金周转提高资金利用率，有利于企业目标利润的实现、有利于企业产品竞争力的提高。期间费用的控制方法有预算控制法、定额控制法、审批控制法、归口分级管理法四种。

二、小微企业概念

（一）纵观国内外对小微企业的界定方法，具有一定的共性，主要包括定性、定量或定性与定量相结合的方法。虽然界定方法各有不同，但是界定结果在某些方面表现出一定程度的相似性。

企业规模欧盟（2003）世界银行（2004）

中型雇员20～250人，资产总额不超过1000～5000萬欧元雇员50～300人，资产总额在300～1500万美元之间

小型雇员10～50人，资产总额不超过1000万欧元雇员10～50人，资产总额在10～300万美元之间

微型雇员10人或以下，资产总额不超过200万欧元雇员10人或以下，资产总额不超过10万美元

资料来源：《2013浙江省中小企业发展报告》

（二）中国对小微企业的界定

我国关于小微企业的界定标准，主要来源于2011年四部委发布的《工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部关于印发小微企业划型标准规定的通知》。总的来说，我国是从行业的角度来界定小微企业，度量标准与欧盟及世界银行的标准大体相同。

三、合肥市小微企业期间费用的现状和存在的问题

（一）合肥市小微企业期间费用的现状

（1）经调查显示大部分小微企业都采用综合方法编制期间费用预算。小微企业按照“量入为出，厉行节约”的原则，采取零基预算发，分项预算法及计划-方案-预算等来编制下年度的费用预算。小微企业根据核定之后的部门费用预算，对部门经理实行目标管理，并签订目标责任书。年度终了。小微企业的考核评审团依据各项指标的完成情况给予考核，并据此实行奖励或者惩罚。

（2）实行总会计师负责，分公司财务部门接受所在单位和上一级财务组织的双重领导和双项考核。在子公司实行财务负责人委派制，两个财务和物资结算中心，不是机关的职能部门，是为分公司服务部门。建立完善的稽核系统，公司将利用高科技的网络信息，通过对报表进行完善的申报，继而对公司的经营活动进行高效的财务监管。同时，发挥对重大事项独立审计的功能，对公司的每项重大经营事项以及财务体系实行有效监控，保证正确的经营方向。

（二）合肥市小微企业期间费用存在的问题

（1）期间费用预算上存在不足。期间费用的部门包办且缺乏各个部门和层级的协同，以至于编制出来的期间费用预算与实际情况有差异，难以反映真实的业务需求。期间费用与公司实际相脱离以及对期间费用监督执行不力，导致公司期间费用预算执行不严。（2）期间费用分类管理中存在的问题。管理费用科目设置不尽合理，处理流程过于繁杂；销售费用管理处理流程过于繁杂、销售费用形式单一；财务费用筹资成本较高，利息负担较重，导致公司利息净支出数额较大。公司应收账款管控不够严格，导致资金损失。（3）期间费用管控上存在的问题。会计人员素质偏低，高素质会计人员缺乏，公司在坏账的处理上，由于主要财务人员缺乏必要的专业知识，从而会导致一些问题的产生；内部控制制度不健全，期间费用的预算编制粗糙，公司在决定期间费用预算时，没有对子相关活动制定费用额度。

四、针对合肥市小微企业期间费用存在问题的解决措施

（一）重视期间费用的预算管理。各部门协同制定期间费用预算指标体系，公司经营管理过程中应该由公司的总经理及公司预算委员与相关各部门协同展开期间费用预算管理工作。

制定与市场变化相一致的指标，根据市场的变化趋势，采用科学合理的方法对市场进行调查分析，制定出相应的期间费用指标，逐一落实到各个部门。建立健全监督执行机制，公司的管理者要对期间费用预算的执行进行认真的监督，对执行的结果进行严格的考核，以便使期间费用的指标与劳务报酬相结合，做到奖惩分明。

（二）强化对费用的分类管理。科学的设置科目，加强对公司组织结构的建设，要根据市场的变化发展趋势来设定。进行限额控制，树立节约意识，减少浪费，公司应该加强企业文化的建设；简化销售费用处理的程序，各个员工对自己所发生的销售费用负责，明确在自己权限范围内的销售费用的额度，然后由财务部门对销售费用进行统一管理，这样可以简化销售费用的核算与处理；科学设置资金的用途，应该根据预算控制法的要求，结合市场情况对公司的投资、筹资做好计划，强化对资金的管理。加强对应收账款的管理，对应收账款实行责任管理。

（三）完善公司期间费用的控制。提高公司人员的素质，加强对管理层和员工的培训，提高大家的文化素质和专业知识，使得在实际经营管理过程中能够充分发挥自身的作用。制定期间费用控制与核算制度，按照本公司的具体实际情况制定出适合本公司的期间费用的控制制度以及适合本公司的期间费用核算制度。建立健全期间费用的责任与考核制度，明确各个部门和人员的职责后，应该按照公司的实际情况简历各种指标来对各责任主体完成任务的情况进行检查与考核，并对其业绩进行评价。（作者单位：安徽三联学院）

本文系安徽省教育厅省级质量工程项目《会计学专业综合改革试点》阶段成果，项目号：2014ZY081

参考文献：

[1]黄卫桃.我国中小企业期间费用存在的问题及对策[J].企业家天地下半月刊（理论版），2009，03.

[2]何迎春.私营企业期间费用的内部审计控制研究[J].经营管理者，2013，21.

[3]雷振华.浅谈小企业期间费用的会计核算[J].中国集体经济，2011，19.

[4]戴伟.浅析私营企业期间费用的控制[J].经营管理者，2011，18.